При учете аренды как по российским, так и международным стандартам у финансовых служб компаний возникает множество вопросов. Как ее классифицировать? Кто должен отражать имущество на своем балансе – арендодатель или арендополучатель? Каким образом распределить доходы и расходы между отчетными периодами? В статье мы рассмотрим отличия в подходах к решению этих проблем, которые предлагают МСФО и РСБУ.

Аренда: операционная или финансовая?

Чтобы правильно отразить в учете договор аренды, прежде всего необходимо выяснить, к какому ее виду он относится: к операционной или финансовой, то есть к лизингу.
Начнем с российского законодательства. Для ответа на этот вопрос нужно обратиться к Федеральному закону от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге). Согласно нему, содержание договора лизинга должно быть следующим. Лизингодатель приобретает в собственность имущество, которое выбрал лизингополучатель, у определенного продавца. Арендодатель должен предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование за плату.
Соответственно, арендные отношения по таким договорам относят к лизингу. Все остальные нужно учитывать как прочую аренду, то есть операционную. Таким образом, аренду классифицируют исключительно в зависимости от того, как оформлен договор. Обратите внимание: производитель не может выступать лизингодателем в отношении собственной продукции.
В свою очередь, МСФО подразделяют аренду на финансовую и операционную в зависимости от экономического содержания сделки. Прежде всего необходимо выяснить, кто несет риски, связанные с владением активом и получает выгоду от его использования.
Так, международные стандарты относят к лизингу аренду имущества, все риски и экономические выгоды от использования которого перешли от арендодателя к арендатору.

«Международные» признаки лизинга

МСФО предлагают 5 критериев, с помощью которых можно выяснить, действительно ли риски и экономические выгоды, связанные с объектом аренды, перешли от одного партнера к другому:
1. К концу срока договора арендатор становится владельцем актива. Поскольку имущество весь свой срок полезной службы будет находиться у арендатора, риски и выгоды перейдут к нему.
2. В конце срока аренды арендатор имеет право купить данный актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на момент такой сделки. При этом арендатор еще при заключении договора аренды должен быть уверен, что ему продадут имущество. То есть, по окончании срока аренды право собственности на актив должно перейти к арендатору, хотя это и не обусловлено обязательствами сторон договора.
3. Срок аренды составляет значительную часть времени полезной службы актива. В этом случае право собственности на имущество может и не переходить к арендатору. Но раз он будет использовать объект большую часть срока его полезной службы, он извлечет и основную часть экономических выгод.
Заметим, МСФО не устанавливают четких критериев, с помощью которых можно определить, какая часть срока службы актива является значительной. На практике обычно используют показатель 75 процентов. При этом не стоит забывать, что это лишь примерное значение. Оно не всегда свидетельствует о том, что аренду нужно отнести к финансовой.
4. Дисконтированная стоимость арендных платежей на дату подписания договора равна справедливой цене актива или составляет ее существенную часть (на практике используют показатель 90 процентов). То есть, в описанной ситуации арендатор фактически покупает объект с рассрочкой платежа.
5. Имущество таково, что только арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.
Итак, договор аренды классифицирован. Если это операционная аренда, то отличия в учете по РСБУ и МСФО будут незначительны. А вот правила учета финансовой аренды отличаются принципиально.

Спор о балансе

Необходимо выяснить, кто из участников договора финансовой аренды примет имущество на свой баланс.
В российском учете определяющее значение будет иметь текст договора. Ведь партнеры могут определиться с учетом предмета лизинга по взаимному соглашению (ст. 31 Закона о лизинге).
В соответствии с требованиями МСФО, если аренда классифицирована как финансовая, то арендодателю необходимо списать имущество со своего баланса. Арендатор должен учесть ценности у себя. В российском же учете актив может остаться на балансе лизингодателя по соглашению партнеров. В этом случае арендатор будет учитывать такое имущество на забалансовом счете.

Учет финансовой аренды арендатором…

1. Первоначальное признание. В начале срока аренды лизингополучателю нужно показать на своем балансе поступившие активы и образовавшиеся обязательства. В общем случае имущество оценивают по справедливой стоимости. Если она окажется больше дисконтированной суммы минимальных арендных платежей, в учете делают запись на сумму арендной платы. То есть, имущество отражают по наименьшей из двух оценок (принцип консерватизма).
Дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей определяют на основе процентной ставки, заложенной в аренду. Последнюю также называют подразумеваемой ставкой – той, которую лизингодатель использовал при расчете арендных платежей. Разумеется, в большинстве случаев арендатору она не известна. Тогда нужно использовать процентную ставку банковского кредита, график платежей по которому соответствовал бы условиям договора лизинга.
Если дисконтированная стоимость минимальных лизинговых платежей окажется меньше справедливой цены имущества, ее необходимо увеличить до значения последней. Все первоначальные расходы арендатора войдут в сумму, по которой он примет имущество к учету.
Правила отражения финансовой аренды в российском учете отличаются. Так, если по условиям договора арендатор должен принять предмет лизинга на свой баланс, он учтет его по номинальной сумме арендных платежей. То есть, РСБУ не принимают в расчет временную стоимость денег.
В МСФО лизингополучатель показывает свои обязательства перед арендодателем также по номинальной величине. Но при этом он вводит дополнительный счет, на котором отражает сумму будущих расходов по процентам. В результате в баланс попадет дисконтированная величина задолженности.
2. Учет расходов. По правилам МСФО траты арендатора в основном состоят из двух компонентов: амортизации арендованного актива и расходов по процентам.
В РСБУ участники договора по соглашению могут применять ускоренную амортизацию арендованного имущества (ст. 31 Закона о лизинге).
Согласно МСФО лизингополучатель должен амортизировать арендованные активы по правилам, которые он применяет для аналогичного имущества. При этом установить ускоренную амортизацию он не может.
Расходы по процентам за пользование арендованным имуществом отражают в отчетности на основе метода эффективной процентной ставки 1 аналогично процентам по долгосрочным обязательствам компании. А вот в российском учете расходы на проценты не показывают. Затраты на аренду будут состоять либо исключительно из лизинговых платежей (при учете имущества у арендодателя), либо из начисленной амортизации (при учете у арендатора).

1 – Подробнее об эффективной процентной ставке см. № 1 «Консультанта» за 2006 год (стр. 60).

… и арендодателем

1. Первоначальное признание. Если арендодатель не является производителем или дилером сдаваемого в аренду имущества, то при передаче актива ему нужно признать в своем балансе «дебиторку». Правила ее оценки такие же, как и для задолженности арендатора: общую сумму нужно показать по номинальной величине. Также необходимо ввести дополнительный счет для учета будущего процентного дохода. В итоге баланс будет содержать текущую стоимость задолженности. Таковы требования МСФО. Что касается российского учета, то дебиторскую задолженность отражают в полной сумме, то есть по номинальной величине.
2. Признание дохода. При учете по международным стандартам и арендодатель, и арендатор должны отражать доходы по процентам в течение всего срока договора лизинга. Причем им необходимо делать это систематически и рационально. Норму постоянной прибыли распределяют между чистыми неоплаченными инвестициями арендодателя в лизинг. Последние представляют собой разницу между номинальной суммой задолженности и величиной неполученного еще процентного дохода. Таким образом, речь идет все о том же методе эффективной процентной ставки.
По правилам РСБУ арендодатель может отражать доходы двумя способами. Выбор между ними зависит от того, кто из партнеров учитывает имущество на своем балансе – арендодатель или лизингополучатель.
В первом случае доходом арендодателя будет сумма лизинговых платежей по договору. Во втором разницу между номинальной суммой всех платежей и фактической стоимостью переданного актива нужно отнести на доходы будущих периодов. В отчете о прибылях и убытках эту сумму отражают исходя из условий договора аренды, а не равномерно, как в МСФО.
3. Учет торговой аренды. Существует еще одно важное отличие МСФО от РСБУ. Оно связано с так называемой торговой арендой. О ней говорят, когда в качестве лизингодателя выступает продавец имущества. То есть, когда аренда по сути дела является альтернативой покупки того или иного актива. В подобной ситуации МСФО требуют, чтобы арендодатель разделил свои доходы на два вида:

1. прибыль или убыток, которые эквивалентны доходам за вычетом расходов от продажи арендуемого актива по рыночным ценам с учетом всех скидок – на дату отражения в учете аренды имущества;
2. дохода по процентам – на протяжении всего срока аренды.

В отличие от МСФО, по российскому законодательству производитель продукции не может быть одновременно и лизингодателем. Кроме этого, РСБУ не обязывают дилеров отражать в учете финансовый результат по договору аренды на дату его заключения. То есть, порядок учета в данном случае не будет отличаться от общепринятого.
Таким образом, российские правила учета финансовой аренды в значительной степени отличаются от международных. В первую очередь из-за того, что порядок учета во многом определяется особенностями конкретной сделки, то есть условиями договора лизинга. При учете данного вида аренды по МСФО нужно соблюдать принцип приоритета экономического содержания соглашения над его формой. Различия в учете финансовой аренды также обусловлены и тем, что в РСБУ отсутствует концепция временной стоимости денег. Поэтому отечественные компании не могут равномерно распределять процентные доходы и расходы по аренде на основе эффективной процентной ставки.

Таблица
Отличия в учете аренды по российским и международным стандартам

	Порядок отражения в учете
Классификация аренды	Исходя из условий договора	Зависит от экономического содержания сделки
Учет лизингового имущества на балансе арендодателя или арендатора	Указывают в договоре	Лизингополучатель всегда учитывает актив на своем балансе
Учет передачи имущества у арендатора	По номинальной сумме арендных платежей в балансе либо на забалансовом счете	По наименьшей из двух величин – справедливой или дисконтированной стоимости арендных платежей
Отражение расходов арендатором	Затраты состоят либо из лизинговых платежей, либо из амортизации актива (допускается ускоренная амортизация)	Имущество амортизируют по общим правилам. Процентные расходы учитывают на основе эффективной процентной ставки
Учет передачи имущества у арендодателя	Если актив списан с баланса, дебиторскую задолженность отражают по номинальной сумме	Показывают дисконтированную величину дебиторской задолженности
Отражение доходов арендодателем	В соответствии с условиями договора	На основе эффективной процентной ставки
Учет торговой аренды	Понятие торговой аренды отсутствует	Помимо процентного дохода учитывают прибыль или убыток от продажи актива

Операционная аренда или операционный лизинг - англ. Operating Lease , является договором, который позволяет арендатору использовать собственность в краткосрочной перспективе без получения права собственности. Примером операционной аренды может служить аренда коммерческой недвижимости владельцем бизнеса, аренда самолета авиакомпанией или аренда промышленного оборудования производителями. Существует достаточно много причин, чтобы предпочесть операционную аренду другим типам договоров аренды или непосредственной покупке актива.

В случае операционной аренды срок действия договора, как правило, значительно короче, чем период полезной эксплуатации арендуемой собственности. Этот тип арендного договора идеален для арендаторов, которым необходимо использовать какую-либо собственность не покупая ее. Владение собственностью обычно сопряжено со многими обязанностями и рисками, которые могут быть неприемлемыми. Операционная аренда предоставляет гораздо большую гибкость, которая может быть очень выгодной для арендатора, а грамотно составленный договор аренды может сократить расходы ведения бизнеса.

Противоположностью операционной аренды является финансовая аренда, договор которой предполагает частичную передачу права собственности. Существует несколько критериев, которые позволяют классифицировать договор аренды как финансовую аренду. Однако следует отметить, что эти критерии в разных странах устанавливаются законодательно и могут существенно различаться. Например, в США договор финансовой аренды должен соответствовать четырем основным критериям:

• договор должен предусматривать право арендатора на ополчение права собственности на актив в конце срока действия арендного договора;
• цена выкупа должна быть ниже, чем текущая (на момент истечения срока действия договора) справедливая рыночная стоимость актива;
• срок действия договора должен быть, по крайней мере, равным 75% ожидаемого срока полезной эксплуатации актива;
• общая сумма всех арендных платежей должна составить не менее 90% первоначальной суммы, выплаченной арендодателем при приобретении актива.

Также финансовая и операционная аренда по-разному отражаются в финансовой и налоговой отчетности, и в других отчетах о финансовой информации. Поскольку эти различия носят существенный характер, то во многих странах критерии отнесения договора к операционной или финансовой аренде четко определены в соответствии с законом. Это особенно важно для публично торгуемых компаний, поскольку их репутация зависит от чистоты и прозрачности финансовой отчетности.

Условия договора операционной аренды могут значительно варьироваться, поэтому его тщательное изучение и оценка условий являются чрезвычайно важными для любого арендатора. Если у сторон возникают разногласия относительно условий, или они считают некорректными некоторые формулировки договора операционной аренды, они должны разрешить эти противоречия прежде, чем договор будет подписан, и стороны примут на себя определенные обязательства. Факт подписания договора значительно затрудняет возможность оспорить его условия, что может привести к убыткам как арендатора, так и арендодателя.

В настоящее время до 30% основных средств приобретаются с использованием договоров аренды. Различают следующие виды аренды: операционная, , возвратная, комбинированная.

Операционная (сервисная) аренда предполагает передачу в использование. Важная характеристика операционной аренды, отличающая ее от других разновидностей, заключается в продолжении и технического обслуживания актива передающей стороной.

Одним из первопроходцев подобных операций была IBM. IBM сдавала в аренду компьютеры, множительную и оргтехнику.

Идеальны для сдачи в операционную аренду другие объекты, требующие финансирования и регулярного технического обслуживания, такие как , дорожная техника, машиностроительное оборудование и пр.

При такой аренде на арендодателя возлагается обязанность по сервисному обслуживанию. Арендные платежи, как правило, включают стоимость сервисного обслуживания.

Характерной особенностью операционной аренды является неполная амортизация актива.

Объект аренды сдается на значительно меньший период чем установленный службы. В этом случае арендные платежи не покрывают полную стоимость арендного имущества.

Для арендодателя существует несколько разных способов покрытия своих . Возможно возобновление договора аренды, пересдача объекта аренды в пользование другому арендатору или его продажа.

Важным пунктом в договорах аренды является соглашение об аннулировании, дающее арендатору право досрочного расторжения договора. Наличие этого пункта позволяет однозначно классифицировать аренду как операционную.

Стандарт международный IAS 17 «Аренда» вводит классификацию аренды. Тип аренды определяется на основе распределения выгод и между арендатором и арендодателем.

Выгоды вызваны ожидаемой от операций на протяжении срока службы актива и от повышения стоимости.

Риски вызваны возможностью из-за простоев, устаревания предмета аренды и изменения экономических условий его эксплуатации, влекущих изменение конъюнктуры.

Операционная аренда имеет место, если почти все риски и выгоды передаются арендатору вместе с арендуемым активом. В этом кроется коренное отличие от финансовой аренды или продажи в рассрочку.

Бухгалтерский учет операционной аренды

В платежи по операционной аренде отражаются как реализация услуг в строках «расходы периодов» у арендатора и «доходы будущих периодов» у арендодателя, обозначающих предоплату.

Арендные платежи, за исключением затрат на техобслуживание, и т.п., признаются затратами, подлежащими списанию. Списание осуществляется на прямолинейной основе.

Одной из разновидностей операционной аренды может служить возвратная аренда. Термин означает, что владелец актива продает актив и получает за него . После совершенной сделки продавец берет проданный актив в аренду.

В зависимости от условий, на которых актив взят в аренду, аренда классифицируется по типу как операционная или финансовая.

В настоящее время готовится новая редакция стандарта МСФО, в которой понятие операционной аренды исчезнет.

Аренда - основанное на договоре срочное платное пользование имуществом, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности.

Субъект, который взял имущество в аренду, называется арендатором, а тот, кто предоставил это имущество, - арендодатель. Взаимоотношения арендатора с арендодателем определяются договором аренды. Соглашение о передаче арендатором арендованного им объекта в аренду третьему лицу называется субаренда. Методология учета арендных отношений установлена П(С)БУ 14 "Аренда".

Операционная аренда - аренда иная, чем финансовая.

Субаренда - соглашение о передаче арендатором арендованного им объекта в аренду третьему лицу.

Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из следующих признаков:

Арендатор приобретает право собственности на арендованный актив после окончания срока аренды;

Арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

Срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

Нынешняя стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды.

Имущество, переданное по договору оперативной аренды остается на балансе арендодателя. У арендатора такое имущество учитывается за балансом. Имущество, переданное по договору финансовой аренды, зачисляется на баланс арендатора. Передача и возврат арендованного объекта оформляется актом приемки-передачи.

Основные средства, переданные в операционную аренду, остаются на балансе арендодателя и учитываются на счете 10 "Основные средства" с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу, в которой отмечается, что эти объекты переданы в операционную аренду.

Арендатор учитывает арендованные объекты на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные активы". У него должна быть копия инвентарной карточки или выписка из инвентарной книги, прилагаемой арендодателем к акту приемки-передачи арендованных объектов. Эти карточки хранятся у арендатора отдельно. После возврата объекта аренды арендодателю арендатор списывает его с забалансового учета, изымает из картотеки копию соответствующей карточки и вместе с актом приема-передачи подшивает к документам за текущий месяц. При передаче объекта в аренду получатель подает арендодателю доверенность на получение ценностей. Возврат объекта из аренды также оформляется с использованием доверенности.

Арендодатель (собственник) начисляет по установленным нормам амортизацию по переданным в аренду объектами: дебет счета 23 "Производство" (отдельный субсчет для учета расходов на арендные услуги) и кредит счета 13 "Износ (амортизация) необоротных активов". На дебет счета 23 кроме амортизации относят и другие расходы, сопутствующие эксплуатации объекта аренды, если они выполняются арендодателем. Расходы арендодателя по заключению соглашения об аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются другими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место. Со счета 23 расходы ежемесячно списывают в дебет субсчета .

Если арендодатель получает арендную плату заранее, то он отражает ее сначала в составе доходов будущих периодов: дебет счета 31 "Счета в банках" и кредит счета 69 "Доходы будущих периодов". Одновременно показывается налоговое обязательство по НДС: дебет субсчета 643 "Налоговые обязательства", кредит субсчета 641 "Расчеты по налогам". В следующих месяцах согласно сроков аренды отражают доход от аренды: дебет счета 69, кредит субсчета . Засчитывается налоговое обязательство по НДС: дебет субсчета 713, кредит субсчета 643.

Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода. На причитающуюся к получению сумму арендной платы дебетуют субсчет и кредитуют субсчет 713 "Доход от операционной аренды активов". Налог на добавленную стоимость при арендных отношениях учитываются в установленном порядке.

Причитающуюся по договору к уплате сумму арендной платы арендатор ежемесячно относит в расходы: дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94 (в зависимости от места использования арендованного объекта) и кредит счета 68 "Расчеты по прочим операциям". Погашения задолженности по арендной плате - дебет счета 68 и кредит счета 31 "Счета в банках".

Корреспонденция счетов при учете операционной аренды у арендодателя приведена в табл. 6.14, а у арендатора - в табл. 6.15.

Таблица 6.14. Отражение операций по операционной аренде у арендодателя

	Корреспонденция счетов				Сумма, тыс. грн
	дебет		кредит
Передан объект в аренду	10 "Основные средства (арендованные)"		10 "Основные средства"
Начислена амортизация объекта, переданного в аренду	23 "Производство"		13 "Износ (амортизация) необоротных активов"
Начислены расходы по заключению соглашения об аренде (юридические услуги, комиссионное вознаграждение)	23 "Производство"		685 "Расчеты 3 другими кредиторами"
Отражены расходы по аренде	949 "Прочие расходы операционной деятельности"		23 "Производство"
Начислена арендная плата	377 "Расчеты с прочими дебиторами"		713 "Доход от операционной аренды активов"
Отражен налог на добавленную стоимость (НДС)		713 "Доход от операционной аренды активов"		648 "Налоговые обязательства"
Поступила арендная плата				377 "Расчеты с прочими дебиторами"
Начислен НДС (дополнительное обязательства		643 "Налоговые обязательства"		641 "Расчеты по налогам"
Отнесена на финансовые результаты: а) доходы от аренды		713 "Доход от операционной аренды активов"		79 "Финансовые результаты"
б) расходы		79 "Финансовые результаты"		949 "Прочие расходы операционной деятельности"
Возвращено арендатором в арендованный объект		10 "Основные средства"		10"Основные средства (арендованные)"

Таблица 6.15. Отражение операций по операционной аренде у арендатора

		Корреспонденция счетов						Сумма, тыс, грн
		дебет			кредит
принять объект в аренду		01 "Арендованные внеоборотные
Начислена арендная плата		23 "Производство", 93 "Расходы на сбыт"
Отражен НДС за аренду			644 "Налоговый кредит"			685 "Расчеты с прочими кредиторами"
Начислен НДС (налоговый кредит)			641 "Расчеты по налогам"			644 "Налоговый кредит"
Оплачено арендную плату			685 "Расчеты с прочими кредиторами"			311 "Текущие счета в национальной валюте"
Начислено за услуги, предоставленные другими сторонами (за коммунальные услуги, электроэнергию, охрану и тому подобное)			23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт"			685 "Расчеты с прочими кредиторами"
Начислен НДС за услуги			641 "Расчеты по налогам"			685 "Расчеты с прочими кредиторами"
Оплачено за услуги, предоставленные другими сторонами			685 "Расчеты с прочими кредиторами"			311 "Текущие счета в национальной валюте"
Отражены расходы на достройку в составе основных средств			117 "Прочие внеоборотные активы"			15 "Капитальные вложения"
Возвращен арендодателю арендованный объект						01 "Арендованные необоротные активы"
Списана себестоимость достройки арендованного объекта			972 "Потери от уменьшения полезности активов"			117 "Другие внеоборотные
Начислено за работы на достройку	377 "Расчеты с прочими дебиторами"
Отражен НДС	742 "Доход от восстановления полезности активов"			641 "Расчеты по налогам"
Получено от арендодателя за достройку арендованного объекта	311 "Текущие счета в национальной валюте"			377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Минфином России для руководства в работе подготовлены Методические указания по применению переходных положений СГС "Основные средства" в части вопросов отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах объектов недвижимого имущества.

В ходе годовой инвентаризации обязательно посмотрите договоры аренды и безвозмездного пользования по всем объектам, полученным вашим учреждением без закрепления на праве оперативного управления. Сейчас такие объекты числятся в вашем учете за балансом на счете 01 (п. 333 Инструкции №157н).

Отберите все договоры аренды и безвозмездного пользования, которые могут быть квалифицированы как договоры неоперационной (финансовой) аренды. Для этого проверьте выполнение критериев, перечисленных в п. 13 СГС "Аренда". Совсем необязательно, чтобы выполнялись все критерии. Приведенные в п. 13 СГС "Аренда" признаки даже по отдельности являются основанием для классификации имущества в качестве объекта финансовой аренды.

Отдавайте приоритет критериям финансовой аренды. Даже если выполняются какие-то признаки операционной аренды, но одновременно присутствуют признаки аренды финансовой, относите имущество к объектам финансовой аренды.

Несмотря на достаточно сложные формулировки стандарта, суть отличий финансовой и операционной аренды понять несложно. Разберем проблему на примерах.

Пример 1

Оставшийся срок полезного использования объекта составляет 20 лет и на все 20 лет он передан в аренду. Причем согласно договору арендатор должен уплатить арендные платежи в сумме 4,9 млн руб. и получает право выкупа объекта.

В данном случае срок аренды сопоставим с оставшимся сроком использования – в наличии один из признаков финансовой аренды. К тому же срок договора аренды важный, но не единственный критерий определения вида аренды. Еще один признак финансовой аренды – сопоставимость общей суммы арендных платежей со справедливой стоимостью объекта (п. 52 СГС "Основные средства"). Если на рынке сооружение можно купить ориентировочно за 5 млн руб., а согласно договору аренды придется уплатить в общей сложности 4,9 млн руб., можно вести речь о финансовой аренде. В такой ситуации арендатор как бы выкупает объект.

По сути, в нашем примере все полезные свойства объекта по договору перейдут к арендатору, поэтому это имущество в качестве объекта финансовой аренды должно быть отражено арендатором на счете 101 (п.18.1 СГС "Аренда"). А вот арендодатель при сдаче имущества в финансовую аренду передал все его полезные свойства. В будущем он больше не сможет использовать полезный потенциал объекта, получать выгоды от его использования – объект не соответствует понятию "Актив" (п. 36 СГС "Концептуальные основы бухучета и отчетности организаций госсектора"). Поэтому арендодатель должен списать его с баланса (п. 22 СГС "Аренда").

Пример 2

Если при оставшемся сроке полезного использования 20 лет объект передается в аренду только на 3 года, на лицо признак операционной аренды. При операционной аренде арендодатель продолжает учитывать сданное в аренду ОС на счете 101 (п. 24 СГС "Аренда"), а арендатор должен будет учесть право пользования на специальном счете (п. 20 СГС "Аренда") . Для этого запланировано введение с 1 января 2018 года в план счетов нового счета 111 "Права пользования имуществом".