Экономики и Финансов

Факультет Экономики и Управления

Кафедра хозяйственного права

на тему: «Особенности автомобильного лизинга»

Студентка группы №311

Мармурок Наталья Дмитриевна

Ворона-Сливинская Любовь Григорьевна

Вместо предисловия – почему так актуален сегодня лизинг автомобильного транспорта

Значение слова «лизинг»

Основные направления лизинга автотранспортных средств

Лизинг специализированных автотранспортных средств

Лизинг дорогостоящих легковых автомобилей

Лизинг сравнительно недорогих легковых автомобилей

Оформление лизинговой операции

Перечень документов, необходимых для оформления лизинговой сделки

Стандартные условия лизинга автотранспорта

Список использованной литературы

1.1. Вместо предисловия – почему так актуален сегодня лизинг автомобильного транспорта.

Я решила выбрать в качестве темы своего реферата именно лизинг автомобильного транспорта по нескольким причинам. Одной из них является то, что меня саму интересовал этот вопрос – с понятием лизинга я впервые столкнулась именно в этом контексте. Я выяснила, что в настоящее время во многих крупных предприятиях города существует практика предоставлять своим сотрудникам транспортные средства для осуществления их служебных обязанностей, если такая необходимость существует. Однако эти автомобили не приобретаются напрямую от производителей или дилеров, а покупаются через лизинговые компании.

В периодической печати, а именно – в журнале «Финансовый директор», я смогла найти объяснение этого явления. Как было отмечено в одной из статей, действительно, за последние годы заметно увеличился спрос на лизинг автомобильного транспорта. Это объясняется тем, что многие компании сегодня самостоятельно занимаются автоперевозками, а лизинг автотранспорта позволяет получить необходимый транспорт даже тем компаниям, у которых недостаточно собственных средств для его покупки.

1.2. Значение слова «лизинг».

Мне показался достаточно любопытным тот факт, что в законодательных актах Российской Федерации, в которых упоминается понятие лизинга или которые даже целиком посвящены ему (например, федеральный закон РФ «О лизинге» №164-ФЗ от 29 октября 1998 года с учетом внесенных изменений) нет собственно значения слова «лизинг». В Гражданском кодексе Российской Федерации договор финансовой аренды (лизинга) относится к институту аренды, но собственно о лизинге в ГК РФ сведений не приводится. 1 В федеральном законе «О финансовой аренде (лизинге)» есть понятие о том, что «лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга» 2 , но определение лизинга опять же отсутствует.

В английском языке слово «Leasing» произошло от другого, более широко применяемого слова «Lease», которое переводится как аренда». Это самостоятельное слово английского языка служит для наименования отношений, берущих начало от аренды, но отличающихся от нее. Слово «Leasing» не применяется в англо-американской системе права, а используется в деловом английском языке и имеет синонимы, не менее часто используемые в профессиональной литературе, но более строгие в отношении сформировавшийся экономической терминологии:

leveraged lease — аренда с финансовым рычагом;

net lease — чистая аренда;

finance lеase — финансовая аренда;

credit-bail — кредит-аренда; (фр.).

Слово «лизинг» в российской практике — это не перевод английского слова и даже не буквальное воспроизведение его английского написания, а звуковая копия, написанная русскими буквами. Новое слово в русском языке возникло в виду того, что сразу не было найдено подходящего перевода английского слова. Однако из такого положения дел не следует удобство вольной трактовки значения слова «лизинг» в каждой конкретной деловой ситуации и, тем более, на уровне законодательства. Из делового английского языка было перенято только само слово — без перенесения соответствующего ему первоначального смысла — в российское законодательство. В отличие от понятий, представляющих общие сведения и логически оформляющих общую мысль, определение раскрывает содержание и смысл того, что требуется понять. А так как в российском законодательстве отсутствует точное определение термина, то предоставляется возможность для определенного типа людей использовать различные лазейки в законодательстве для проведения незаконных (с точки зрения морали) махинаций.

Именно поэтому в своей работе я попытаюсь наиболее точно разобраться в том, как следует проводить сделки, касающиеся лизинга автотранспорта.

Правила лизинга автотранспортных средств

В последнее время лизинг становится всё более популярным, как для больших компаний, так и для частных лиц. Это объясняется тем, что лизинг или, другими словами, аренда обладает рядом преимуществ. Самое главное из них - это возможность приобрести автомобиль и пользоваться им со значительно меньшей оплатой в месяц, чем при покупке такого же авто в кредит.

Но необходимо понимать, что существуют определённые правила лизинга автотранспортных средств. И прежде чем воспользоваться арендными услугами необходимо ознакомиться с ними.

Договор лизинга

Обязательно тщательно изучите содержание этого документа. Все правила лизинга автотранспортных средств прописаны в договоре. Там подробно оговариваются все права и обязанности каждой стороны (лизингополучателя и лизингодателя). После подписания договора вам на определённый промежуток времени даётся в пользование имущество, за что в установленные сроки вы должны платить некоторую сумму денег. По сути вы арендуете необходимое средство, поэтому к договору лизинга применимы все положения об аренде.

Тем не менее стоит отметить, что лизинговым отношениям присущи свои особенности. К примеру, договор лизинга обладает как арендуемыми характеристикам, так и свойствами купли-продажи имущества. В нём может быть прописано, что получатель автотранспортного средства во временное пользование обязан организовывать эксплуатацию и обслуживание предмета лизинга, своевременно проходить государственный технический осмотр, содержать автотранспорт в исправности, если потребуется осуществлять его ремонт, замену частей, вышедших из строя. Возмещать стоимость ремонтных работ лизинговая компания не будет.

Тем не менее положительных сторон у лизинга значительно больше, чем отрицательных, а соблюдать все пункты правил, установленных в договоре, не составляет особого труда. Поэтому такой вид аренды становится всё более популярным как среди обычных граждан, так и крупных корпораций.

Основные правила лизинга автотранспортных средств в «ВТБ Лизинг»

ВТБ банк на протяжении многих лет активно разрабатывает для своих клиентов все более выгодные и выгодные условия по выдаче самых разнообразных кредитов. Но, даже покупка автомобиля в кредит в ВТБ банке под низкий процент не сможет сравниться с процессом по покупке арестованных транспортных средств в лизинг, ибо данная банковская услуга – одна из самых приемлемых. Относительно правил лизинга автотранспортных средств в ОАО «ВТБ Лизинг», отмечается, что лизинг является одной из самых востребованных услуг со стороны граждан Российской Федерации, спрос на нее постоянный и стабильный.

Кто может получить авто в лизинг

Прежде чем очертить основные условия, на которых граждане могут приобрести автомобиль в лизинг, стоит отметить, что процесс, сам по себе очень выгодный.

Также, в данном контексте не лишним будет отметить, что купить подержанный автомобиль в лизинг, может как физическое лицо, так и юридическое лицо, от чего не зависит ни размер комиссии, ни стоимость переоформления, ни цена страхового полиса.

Стоит отметить, что по состоянию на сегодняшний день, банковская система финансовой структуры включает в себя несколько программ по реализации авто, что обусловлено компанией «ВТБ Лизинг» по правилам лизинга автотранспортных средств.

1. Программа «Универсальная»:
   • Обязательная предоплата: 10% от стоимости авто;
   • Выдача ключей от машины, только после проверки компании-лизингополучателя.
2. Программа «Экспресс»:
   • Ценовой лимит: 5 миллионов рублей;
   • Обязательная предоплата: 20% от цены машины;
   • Выдача ключей «на руки» производится сразу же, при этом не требуется проверка документов.
3. Программа «Такси» (в стадии разработки условия часто меняются, сама услуга предназначена для покупки автомобилей в сфере предпринимательской деятельности, рассчитана на ЧП).
4. Программа «Авто с пробегом» (вторичная продажа машин).

Основные правила и требования

На сегодняшний день в ВТБ лизинговая реализация автомобилей является достаточно простой и легкой процедурой. Процесс не требует от заемщиков большого спектра документов, а требований к автомобилю, как таковых, нет.

Требований к автомобилю нет, на сайте ВТБ банка размещаются «товарные позиции» даже в виде сломанных машин, которые не «на ходу».

Как таковых требований к заемщику нет. Единственное, что стоит очертить, это спектр документов, предоставить которые нужно будет в обязательном порядке.

1. Для физических лиц:
   • паспорт гражданина Российской Федерации;
   • справка о доходах по форме банка (в качестве альтернативы может подойти выписка из бухгалтерии с места работы).
2. Для юридических лиц:
   • идентификационный код налогоплательщика;
   • документы, подтверждающие платежеспособность заемщика: выписка из ЕГРН о наличии недвижимости, справка о доходах и документальное подтверждение об иных доходах.

Процесс оформления

Итак, для успешной реализации задуманного, гражданину необходимо будет выполнить ряд следующих действий.

Далее, независимо от решения, принятого по заявке, кредитный менеджер обязательно позвонит потенциальному должнику и сообщит о том, стоит ли ему посещать отделение для подписания кредитного договора. Если ответ финансового учреждения будет положительным, действовать нужно будет приблизительно по следующему плану.

1. Посетить отделение банка;
2. Предоставить персональную, контактную и другую информацию о своих доходах;
3. Предоставить перечень обязательных документов;
4. Заключить кредитный договор;
5. Получить в эксплуатацию ТС.

Единственное, что остается отметить в данном контексте, так это рекомендация по своевременному погашению долга перед финансовой структурой, в случае просрочки – могут начаться серьезные проблемы.

Суть лизинга транспортных средств

Под лизингом транспортных средств, подразумевается финансовая аренда техники. После оформления соглашения автомобиль передаётся во временное пользование заемщику, который обязуется вносить определённую плату, согласно составленному договору. Вся суть заключается в том, что автомобиль приобретает не физическое лицо, а «лизингодатель» но по выбору заёмщика.

Правила лизинга

После проведения первого платежа, будущий собственник автомобиля может полностью распоряжаться им, и в течение всего срока он обязан своевременно вносить платежи. После окончания договора автомобиль может быть возвращён лизингодателю или выкуплен клиентом.

Отличительная особенность лизинга от кредита заключается в том, что при первом варианте не оформляется договор купли-продажи. Владельцем транспортного средства считается лизинговая компания, в своё время клиент управляет взятым лизинг автомобилем по генеральной доверенности.

Лизинг автомобилей, в том числе и грузовых, является довольно выгодным «финансовым инструментом» для обеих сторон, и поэтому с каждым годом таких операций становится всё больше.

Положительные стороны лизинга

В последние годы наметилась положительная тенденция обращения предпринимателей в лизинговые фирмы. На это влияют положительные стороны такой операции.

Учитывая всё вышесказанное, можно подвести небольшой итог, что лизинг автомобилей является хорошим решением для тех транспортных компаний, которые задумываются о расширении своего бизнеса за счёт увеличения автопарка.

Автомобиль в лизинг: изучаем все нюансы

• Автомобиль в лизинг: изучаем все нюансы

1. Почему популярен лизинг автомобилей.

Лизинг автомобиля (получение в аренду с правом выкупа) – это процедура долгосрочной аренды автотранспорта с возможностью его выкупить после окончания договора лизинга. По договору одна сторона (лизингодатель) даёт деньги на покупку транспортных средств, а друга (лизингополучатель) – принимает услуги и получает транспортные средства для пользования. Практика лизинга очень популярна на просторах США и Европы.На территории Украины лизинг пока не настолько популярен, но уже сейчас становиться всё более востребованным.

Автомобиль в лизинг – это одно из самых популярных направлений лизингового финансирования, которое предлагают большинство лизинговых компаний. Такая популярность лизинга автомобилей связана со следующими причинами:

1. Автомобили используются многими организациями независимо от характера их деятельности и размера.

2. Лизинг автомобилей – это наименее рискованное направление лизинга, так как автомобиль – высоколиквидный актив.

3. Хорошо развит рынок вторичной купли-продажи автомобильного транспорта.

4. Весь автотранспорт подлежит обязательной регистрации в госорганах, поэтому его легко обнаружить при необходимости, проконтролировать передвижение и местонахождение.

5. Низкая вероятность неплатежей и дефолта по сделке лизинга (ведь почти никто не желает расставаться с автомобилем).

6. Наличие специальных программ лизинга (мягкие требования, быстрое оформление, небольшое количество необходимой документации).

2. Виды лизинга. Преимущества и недостатки процедуры лизинга.

Различают два вида лизинга:

1. Финансовый (клиент выплачивает стоимость автомобиля частями и в итоге становится его полноправным владельцем, выкупая авто по остаточной стоимости).

2. Оперативный (клиент получает автотранспорт в пользование на определённый срок и в конце этого срока возвращает его обратно в лизинговую компанию, благодаря чему транспортная компания может обновлять свой автопарк регулярно, не связываясь с процедурой покупки-продажи).

При выборе финансового лизинга автомобиль входит в баланс лизингополучателя, а при выборе оперативного лизинга – транспортное средство числится на балансе лизингодателя и не тяготит баланс клиента. Остаточная стоимость автомобиля – это сумма, которую должен будет заплатить лизингополучатель после окончания договора лизинга. Только после оплаты остаточной стоимости лизингополучатель получит автомобиль в собственность.

Преимущества лизинга автотранспорта:

1. Выгодные условия (отсутствие первоначального взноса, корпоративная скидка на авто для лизинговых компаний даёт возможность сократить расходы лизингополучателя).

2. Ежемесячные платежи на порядок ниже, чем при кредитовании (до 3 раз), а график платежей очень гибкий.

3. В платежи по лизингу можно включить любые расходы по автомобилю (страхование, плановое ТО, дополнительное оборудование, шиномонтаж и т. д.).

4. Оперативное рассмотрение заявки и заключение договора (занимает 1 рабочий день).

5. Для оформления нужен минимальный пакет документов (при первом взносе в 10% нужен только паспорт и лицензия водителя).

6. Процедура лизинга намного проще, чем процедура выдачи автокредита.

7. Не нужно тратить ресурсы на поиски продавца и оформление автомобиля.

8. Каждые несколько лет автомобиль можно обновить.

Недостатки лизинга автотранспорта:

1. Автомобиль находиться в полной собственности лизинговой компании, и она вправе его изъять при проблемах с платежами или финансовых трудностях лизингополучателя.

2. Лизингополучатель не сможет сдать полученное по лизингу транспортное средство в субаренду.

3. Для физических лиц отсутствуют преференции по лизингу автомобилей.

3. Программы лизинга автомобилей.

Рассмотрим самые популярные программы лизинга автомобилей.

1. Программа лизинга автотранспорта, исключающая первоначальный взнос. По этой программе взять автотранспорт в лизинг может недавно созданная или недавно зарегистрированная организация (частный предприниматель). Стандартное требование – должно пройти от шести до двенадцати месяцев после регистрации. Согласно этой программе предлагается взять авто в лизинг без авансового платежа. Такие условия предлагают, обычно, официальные производители или официальные дилеры автомобилей по конкретной марке, или модели автомобиля.

2. Программа лизинга автотранспорта с нулевым удорожанием. При использовании такой программы вся сумма платежей по договору лизинга за весь срок будет равняться стоимости авто в салоне, где оформлен договор лизинга. Отсутствие переплат возможно благодаря тому, что рассрочку финансирует производитель (стимулируя продажу своей продукции), а лизинговая компания получает скидки на автомобили (как корпоративный клиент).

3. Программа лизингаавтотранспорта, исключающая оценку финансового состояния лизингополучателя . Так как сделки по лизингу автотранспортных средств наименее рискованные для лизингодателя (возможные неплатежи покрываются полученными авансами и правом собственности на продаваемый автомобиль), то оценка финансового состояния лизингополучателя может вообще не проводится, либо оцениваться по минимальному набору показателей. Этим образом в лизинг продаются легковые, грузовые автомобили и специальная техника. Но по такой программе лизинга ставка процента будет выше, нежели при стандартных условиях.

4. Лизинг грузовых автомобилей.

Потребность во взятии грузового автомобиля в лизинг зачастую возникает у организаций самых разных размеров и характера деятельности. Поэтому грузовой лизинг – это один из самых востребованных лизинговых продуктов на рынке, услуги по которому предоставляет множество компаний. В лизинг можно брать различные виды грузовых автомобилей: самосвалы, тягачи, прицепы и полуприцепы.

Лизинг грузовых автомобилей – реальная возможность получить автотранспортное средство без одноразовых затрат. Кроме того, часто предлагаются лизинговые спецпрограммы, имеющие оперативный срок рассмотрения и выгодные условия. Получить авто в лизинг можно даже без наличия собственного автохозяйства. При этом автотранспортное средство будет зарегистрировано на лизинговую компанию, которая организует поставку транспортного средства, прохождение ТО, учёт, подачу декларации и оплату транспортного налога.

Лизингополучатель может выбрать для лизинга грузовой автомобиль из имеющегося в наличии конфиската грузовых автомобилей на особых льготных условиях. Условия, набор документов, а также требования к лизингополучателю при взятии грузовых автомобилей в лизинг стандартные, как и предлагаемые программы лизинга. Многие лизинговые компании предлагают спецпрограммы по лизингу грузовых авто. Условия лизинга во многом зависят и определяются типом и моделью грузового транспортного средства, его состоянием (новое или б/у), а также финансовым положением лизингополучателя.

5. Порядок заключения договора лизинга автомобилей.

Договор лизинга автомобилей заключается в следующем порядке:

1. Выбрать условия и программу лизинга. Нужно определиться с параметрами договора лизинга (необходимый аванс, срок лизинга, особенности регистрации транспортного средства и т. д.).

2. Передать все необходимые документы в лизинговую компанию. На основе этих документов будет принять решение о возможности оформления лизинга. Пакет документов, обычно, состоит из следующих: учредительные документы (свидетельство о регистрации, устав и т. д.), финансовая отчётность, приказ или другие документы, подтверждающие полномочия руководителя.

3. Подписать договора по сделкелизинга (договор лизинга, договор купли-продажи автомобиля), если компанией было принято положительное решение. В документах прописываются все детали по лизинговой сделке (сроки поставки, гарантия, права и обязанности лизингополучателя и лизинговой компании и т. д.).

4. Оплатить аванс по лизингу (если это предусмотрено договором) и получить транспортное средство в пользование. До получения клиентом все автотранспортные средства должны быть застрахованы в установленном порядке (страхует либо лизингополучатель, либо лизинговая компания). Также в установленные сроки транспортные средства должны быть поставлены на учёт и зарегистрированы в ГАИ (если принято решение о регистрации лизинговой компанией, лизингополучатель выдаёт ей доверенность). После получения транспорта в пользование к лизингополучателю переходят все риски и обязанности сохранения и поддержания в рабочем состоянии полученного автотранспорта.

5. На протяжении срока действия договора лизингополучатель должен исполнять все его условия (главное – вовремя выплачивать платежи, предусмотренные договором лизинга по графику платежей). Также нужно следить за техническим состоянием автомобиля, условиями его хранения, своевременным продлением всех доверенностей, вовремя предоставлять автомобиль на техосмотр.

6. Когда время действия договора заканчивается, транспортное средство полностью переходит в собственность лизингополучателя (согласно остаточной стоимости актива). Нужно подписать акты о передаче транспортных средств лизингополучателю, осуществить необходимую перерегистрацию. Если лизингополучатель не выполняет условия договора лизинга (нарушает режим оплаты, не обеспечивает правильные условия сохранения и эксплуатации транспортных средств и т. д.), договор может быть расторгнут досрочнопо инициативе лизинговой компании. Транспортные средства изымают и продают на вторичном рынке, чтобы покрыть задолженность лизингополучателя.

Подписывайтесь на наши ленты в Facebook, Вконтакте и Instagram: все самые интересные автомобильные события в одном месте.

Статья написана по материалам сайтов: studfiles.net, otvet-credit.ru, vbankit.ru, dispetcher-gruzoperevozok.info, auto.today.

Компания ВТБ Лизинг входит в крупную финансовую группу ВТБ, осуществляющую деятельность более чем 20 странах мира. Сюда входят Германия, Франция, Польша, Австрия, Австралия и др. ВТБ Лизинг занимает лидирующие позиции на рынке финансовой аренды авиа- и железнодорожного транспорта. Программы лизинга легкового и грузового автотранспорта постоянно совершенствуются, компания расширяет региональную сеть для улучшения качества и скорости обслуживания клиентов.

Лизинговая компания ВТБ Лизинг – преимущества и недостатки

К преимуществам финансовой аренды в ОАО ВТБ Лизинг можно отнести:

1. Широкий выбор программ лизинга.
2. Наличие специальных предложений для клиентов: помощь на дороге, топливная программа и др.
3. Удаленное заключение договора лизинга. Услуга доступна компаниям, находящимся на расстоянии до 500 километров от ближайшего офиса ВТБ Лизинг, адреса которых можно узнать на сайте .
4. Сотрудничество с производителями автомобилей и крупнейшими салонами в Москве и регионах.
5. Специальные предложения, доступные в течение всего периода эксплуатации лизингового имущества.

Недостатки лизинга обусловлены спецификой договора финансовой аренды:

1. Удорожание приобретенного оборудования.
2. Обязательное страхование предмета лизинга также увеличивает итоговую стоимость имущества.
3. Для заключения договора требуется предоставить большой пакет документов.
4. Договор лизинга заключается только с представителями организациями и индивидуальными предпринимателями. С физическими лицами ВТБ Лизинг не работает.

Основные правила лизинга ВТБ Лизинг

Для успешной работы с компанией ВТБ Лизинг нужно соблюдать несколько простых правил:

1. Для начала работы необходимо заполнить заявку на ВТБ Лизинг – официальном сайте .
2. Финансовая аренда в ОАО ВТБ Лизинг предусматривает обязательный авансовый платеж. При этом сумма аванса не превышает 49% первоначальной стоимости оборудования.
3. Важным условием договора является страхование лизингового имущества. Компанию-страховщика выбирает Лизингодатель.
4. Договором лизинга предусматривается возможность досрочного выкупа имущества, а также возможность выкупа имущества третьим лицом.
5. Лизинговые платежи осуществляются согласно графику, находящемуся в приложении к договору финансовой аренды.
6. До момента окончания лизингового договора залоговое имущество находится в собственности у ОАО ВТБ Лизинг.
7. С правилами лизинга автотранспортных средств ВТБ можно ознакомиться на сайте.

Лизинг ВТБ 24 – основные финансовые услуги компании

Своим клиентам ВТБ Лизинг предлагает следующие финансовые продукты:

Лизинг ВТБ авто – специальные предложения

К постоянным спецпредложениям для клиентов ВТБ Лизинг относятся: Топливная карта, Программа помощи на дорогах и Операционный лизинг.

Топливная программа ВТБ Лизинг 24 – современный способ управления транспортными средствами компании. Программа разработана совместно с партнером ВТБ ООО «ПетролПлюсРегион». Карта включает в себя целый комплекс услуг:

1. Безналичная оплата топлива со скидкой более чем на 11 000 АЗС.
2. Круглосуточная служба поддержки.
3. Подключение смс-уведомлений.
4. Предоставление персонального менеджера.
5. Экспресс-доставка документов унифицированной формы и по форме заказчика.
6. Самостоятельное подключение лимита на каждую карту.
7. Интернет-доступ к личному кабинету ВТБ Лизинга, на сайте.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2

В настоящее время организации все чаще приобретают транспортные средства посредством заключения договора финансовой аренды (лизинга). Это связано с тем, что использование лизинга позволяет избежать резкого оттока денежных средств, который характерен для договора поставки.

Однако, приняв решение в пользу лизинга, необходимо помнить, что действующим законодательством РФ предусмотрен ряд особенностей, которые необходимо учитывать при заключении договора лизинга. Как правило, именно условия договора влияют на порядок бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, возникающих при договоре лизинга, не только у стороны, передающей имущество, но и у той, которая это имущество принимает.

К сожалению, нормативные документы, регулирующие порядок учета доходов и расходов, возникающих в связи с применением договора лизинга, содержат "бреши", которые специалисты Минфина и налоговой службы стараются "залатать" с помощью дополнительных разъяснений. Несмотря на то что выпущено огромное количество писем, некоторые вопросы по лизингу так и остаются до конца не урегулированными.

В статье рассмотрены правовые аспекты договора финансовой аренды (лизинга), отношения, возникающие между участниками при его заключении, а также вопросы учета и налогообложения лизинговых операций.

Понятие и субъекты лизинга

Лизинг является одной из разновидностей договора аренды. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга регулируются положениями гл. 34 "Аренда" ГК РФ и Законом N 164-ФЗ <1>. Понятие лизинга дано в ст. 2 Закона N 164-ФЗ: лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

<1> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Субъектами лизинга являются продавец, лизингодатель и лизингополучатель (п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ). Ими могут выступать как физические, так и юридические лица. Однако ст. 665 ГК РФ предусмотрено, что лизингополучатель должен использовать полученное по договору лизинга имущество для предпринимательских целей, поэтому арендатором может быть индивидуальный предприниматель, коммерческая организация и некоммерческая организация, занимающиеся коммерческой деятельностью. Физическое лицо, не зарегистрированное индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, а также некоммерческая организация, не осуществляющая коммерческую деятельность, не могут являться лизингополучателями. Продавец в пределах одного лизингового правоотношения может одновременно выступать и лизингополучателем.

Как правило, лизингодателями выступают лизинговые компании. В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 164-ФЗ лизинговыми компаниями (фирмами) являются коммерческие организации (резиденты или нерезиденты РФ), выполняющие согласно законодательству РФ и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты или нерезиденты РФ) (п. 2 ст. 5 Закона N 164-ФЗ).

Отношения между субъектами лизинговых правоотношений согласно ст. 665 ГК РФ выстраиваются по следующей схеме. Лизингодатель (арендодатель) приобретает у продавца в соответствии с договором купли-продажи имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю (арендатору) за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Таким образом, продавца и имущество выбирает лизингополучатель, и лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Однако, как указано в ст. 665 ГК РФ и ст. 2 Закона N 164-ФЗ, договором финансовой аренды (лизинга) может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет арендодатель, который в данном случае несет риск ответственности.

Необходимо помнить о том, что передавать имущество в лизинг прежде всего вправе его собственник. Данный вывод следует из ст. 608 ГК РФ, согласно которой право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, и п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ, на основании которого предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. В то же время арендодателями могут быть лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Права и обязанности сторон лизинга

Права и обязанности сторон регулируются условиями заключенного договора, которые не должны противоречить нормам гражданского законодательства РФ и Закона N 164-ФЗ.

В п. 1 ст. 670 ГК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ указано, что лизингополучатель вправе предъявлять продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности имущества, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество и права расторгнуть договор купли-продажи без согласия лизингодателя (п. 1 ст. 670 ГК РФ). В силу прямого указания закона лизингодатель и лизингополучатель выступают как солидарные кредиторы в отношениях с продавцом, что подтверждено ФАС УО в Постановлении от 14.06.2005 N Ф09-1600/05-С3.

Следует учесть, что при солидарности требований любой из кредиторов вправе предъявить должнику требование в полном объеме (п. 1 ст. 326 ГК РФ). При этом до предъявления требования одним из солидарных кредиторов должник вправе исполнять обязательство по любому из них по своему усмотрению. Изложенное подтверждает Постановление ФАС УО от 03.02.2004 N Ф09-98/04-ГК, в котором суд отметил, что любой из солидарных кредиторов (лизингодатель или лизингополучатель) вправе предъявить иск о взыскании неустойки по договору поставки товара, подлежащего передаче в лизинг.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 670 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, за исключением случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, не только продавцу имущества, но и лизингодателю, которые в данном случае несут солидарную ответственность.

На основании п. 2 ст. 668 ГК РФ, если имущество, являющееся предметом договора лизинга, не передано лизингополучателю в указанный в этом договоре срок (а если в договоре такой срок не указан - в разумный срок), арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков. Указанное право требования лизингополучателя возникнет, например, в случае, если продавца выбрал лизингодатель (п. 2 ст. 22 Федерального закона N 164-ФЗ). Руководствуясь данной нормой закона, ФАС МО сделал вывод о правомерности заявленных лизингополучателем требований к лизингодателю и удовлетворил его требование о расторжении договора лизинга (Постановление от 20.01.2005, 13.01.2005 N КГ-А40/12254-04).

Особенности заключения договора лизинга

Согласно ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом договора финансовой аренды (лизинга) могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, кроме:

• земельных участков и других природных объектов;
• имущества, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

В соответствии с п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга, должны быть указаны в договоре лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга - не заключенным. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 20 Закона N 164-ФЗ).

Итак, в договоре лизинга необходимо указать предмет лизинга и в установленных случаях зарегистрировать его и права на имущество. В противном случае суд признает такой договор незаключенным, что подтверждается арбитражной практикой. Например , ФАС ВВО в Постановлении от 03.06.2004 N А17-254/15/3 признал договор лизинга незаключенным, основываясь, в частности, на том, что стороны не конкретизировали имущество, передаваемое в лизинг, не выделили его идентифицирующие признаки и не приложили документы с указанием параметров передаваемого имущества, следовательно, не согласовали объект финансовой аренды.

Еще одним моментом, который необходимо учесть при заключении договора лизинга для того, чтобы его признали не отвечающим признакам договора финансовой аренды, является требование ст. 667 ГК РФ, согласно которой лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу.

Регистрация транспортных средств, полученных по договору лизинга

На основании п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга (транспортные средства, оборудование повышенной опасности) подлежат регистрации в государственных органах по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Об этом также сказано в п. 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ, которые прилагаются к Приказу МВД России N 59 <2> (далее - Правила).

<2> Приказ МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".

Обратите внимание: без регистрации транспортное средство не может быть допущено к эксплуатации (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 196-ФЗ <3>).

<3> Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Согласно порядку, предусмотренному п. 52 Правил, возможны три варианта регистрации ТС.

1. Регистрация за лизингодателем.

В этом случае регистрация транспортных средств, совершение иных регистрационных действий и снятие с регистрационного учета таких транспортных средств производится регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях (пп. 52.1 п. 52 Правил).

К сведению: на основании п. 3 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.

1. Временная регистрация за лизингополучателем после предварительной регистрации за лизингодателем.

Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, могут быть временно зарегистрированы за лизингополучателем. При этом согласно пп. 52.2 п. 52 Правил временная регистрация производится в регистрационном подразделении на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании:

• договора лизинга или сублизинга;
• паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), в котором содержится информация о регистрации транспортного средства за лизингодателем.

1. Временная регистрация за лизингополучателем без предварительной регистрации за лизингодателем.

На основании пп. 52.2 п. 52 Правил в случае если транспортные средства не зарегистрированы за лизингодателем, дополнительно представляются:

• документы, удостоверяющие право собственности лизингодателя на транспортные средства;
• документы, выданные таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию РФ, за исключением паспорта транспортного средства, и регистрационные номера, выданные на зарегистрированные в других государствах транспортные средства;
• регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки "ТРАНЗИТ", а также регистрационные документы и регистрационные номера государств регистрации транспортных средств, ввезенных на территорию РФ.

Транспортный налог

Транспортные средства, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, являются объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ). При этом к налогооблагаемым транспортным средствам относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Возникает вопрос, кто является плательщиком транспортного налога: лизингодатель или лизингополучатель? Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Проще всего, когда транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем. В этом случае плательщиком транспортного налога, естественно, будет лизингодатель.

Если транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, будут временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингодатель. Данной позиции придерживается Минфин в Письме N 03-06-04-04/43 <4>, разъясняя, что если по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель. Об этом представители Минфина говорили и раньше (Письмо от 16.09.2005 N 03-06-04-04/39).

<4> Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-06-04-04/43 "О порядке уплаты транспортного налога по автотранспортным средствам, переданным по договору лизинга".

Вышесказанное также подтверждает п. 40 Приказа МНС России N БГ-3-21/177 <5>: если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится.

<5> Приказ МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Вместе с тем, если лизингодатель, на которого зарегистрировано транспортное средство, не является резидентом РФ, то транспортный налог уплачивает лизингополучатель, на которого в соответствии с законодательством РФ временно зарегистрировано транспортное средство (Письмо Минфина от 20.01.2005 N 03-06-04-04/1).

Если транспортные средства зарегистрированы за лизингополучателем без предварительной регистрации за лизингодателем, то транспортный налог будет уплачивать лизингополучатель. Указанной точки зрения придерживается МНС по г. Москве (Письма от 12.04.2004 N 23-10/3/24513, от 21.02.2004 N 23-01/3/12406).

Бухгалтерский учет транспорта, полученного в лизинг

Транспортные компании, приобретая транспортное средство по договору лизинга, являются его лизингополучателями. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или лизингодателя. Соответственно, и амортизационные отчисления производит та сторона, которая является балансодержателем имущества (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/1/3). Другие расходы по содержанию лизингового имущества, такие как ремонт, текущее обслуживание, страхование, несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

При отражении в учете операций по договору лизинга следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга <6> (далее - Указания). При этом учтите, что Указания утверждены в период действия старого Плана счетов <7>, поэтому применять их нужно в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету. Рассмотрим порядок отражения в учете лизингового имущества, которое может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.

<6> Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.
<7> Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению", с 2001 г. утратил силу.

Имущество находится на балансе лизингополучателя

В случае если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость в соответствии с п. 8 Указаний и Планом счетов <8> отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Лизинговые платежи начисляются по дебету указанного субсчета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам". Начисление амортизации в этом случае производится лизингополучателем в общеустановленном порядке.

<8> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению".

По мнению автора, организация в бухгалтерском учете на основании п. 20 ПБУ 6/01 <9> вправе определить срок полезного использования исходя из срока действия договора лизинга, который является частным случаем договора аренды.

<9> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пример 1 . Предположим, что в 2006 г. ООО "Автодор" заключило договор лизинга автопогрузчика сроком на 3 года. По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя и переходит в его собственность после погашения всей стоимости. Цена договора лизинга составляет 360 000 руб. (в том числе НДС - 54 915 руб.), ежемесячный лизинговый платеж - 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525 руб.). Срок полезного использования предмета лизинга соответствует сроку действия договора.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2006 г.
Получено в лизинг транспортное средство (360 000 - 54 915) руб.	08	76-5	305 085
Автопогрузчик принят к учету в составе объектов основных средств	01	08	305 085
Ежемесячно в течение сроков действия договора лизинга
Отражена задолженность по ежемесячному лизинговому платежу без НДС (10 000 - 1525) руб.	76-5	76-6	8 475
Отражена сумма НДС ежемесячного лизингового платежа	19	76-6	1 525
Перечислен платеж лизингодателю	76-6	51	10 000
Принят к возмещению НДС, предъявленный лизингодателем	68	19	1 525
Начислена амортизация по полученному автопогрузчику (305 085 руб. / 36 мес.)	20	02	8 475

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

Данный вариант более выгоден лизингополучателю, так как упрощается не только учет полученного в лизинг транспортного средства, но и отсутствуют налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на имущество.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, согласно п. 8 Указаний учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Лизинговые платежи учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и начисляются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат.

После того как право собственности на транспортное средство перейдет к лизингополучателю, его, согласно п. 11 Указаний, необходимо списать с забалансового счета и отразить в составе основных средств по стоимости, указанной в договоре лизинга. Согласно Плану счетов в учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В отношении НДС необходимо указать, что лизинговый платеж - это оплата услуг по договору лизинга. Поэтому суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуги, подлежат вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, независимо от того, находится ли имущество на балансе. Аналогичной позиции по этому вопросу придерживается арбитражная практика (Постановления ФАС ЦО от 16.02.2005 N А36-182/2-04, ФАС ПО от 27.07.2005 N А55-15454/04-10, от 01.02.2005 N А55-7347/04-44). При этом организация имеет право предъявить к вычету НДС как в части покрытия уплачиваемого вознаграждения за услуги лизингодателя, так и в части выкупной стоимости имущества, которая включена в сумму лизинговых платежей (Постановление ФАС СЗО от 28.07.2005 N А05-2297/05-13).

Пример 2 . Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что имущество переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора.

В бухгалтерском учете ООО "Автодор" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В 2006 г.
Получено в лизинг транспортное средство	001		305 085
Ежемесячно в течение действия договора лизинга
Отражены лизинговые платежи по транспортному средству	20	76	8 475
Выделен предъявленный лизингодателем НДС	19	76	1 525
Произведена уплата лизингового платежа	76	51	10 000
Предъявлен НДС к возмещению из бюджета	68	19	1 525
В 2008 г.
Списана стоимость предмета лизинга с забалансового учета		001	305 085
Принят к учету в составе основных средств предмет лизинга по договорной стоимости <*>	01	02	305 085

<*> Имущество, перешедшее в собственность транспортной компании, имеет в учете нулевую стоимость и в бухгалтерском балансе не отражается.

Страхование предмета лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков Добровольное страхование

Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом до окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. При этом стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Таким образом, страхование предмета лизинга имеет добровольный характер и может осуществляться любой из сторон, что должно быть установлено в договоре лизинга.

Однако лизингополучателю необходимо учитывать один немаловажный момент. Если иное не предусмотрено договором лизинга, к лизингополучателю в момент передачи ему арендованного имущества переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ). При этом на основании ст. 26 Закона N 164-ФЗ утрата предмета лизинга или утрата им своих функций по вине лизингополучателя не освобождает его от обязательств по договору лизинга, если договором не установлено иное.

Это подтверждается арбитражной практикой. Например , ФАС СЗО в Постановлении от 11.10.2004 N А56-50536/03 вынес решение в пользу лизингодателя и подтвердил его право при уничтожении предмета лизинга требовать уплаты недовнесенной части лизинговых платежей с лизингополучателя, несмотря на то, что транспортное средство застраховано лизингодателем. Так как в договоре лизинга было предусмотрено, что ответственность за сохранность транспортного средства с момента его приемки полностью возлагается на лизингополучателя, все риски гибели, утраты, порчи, хищения, преждевременного износа, повреждения имущества с момента его приемки должен принять на себя лизингополучатель.

С позиции лизингополучателя, ответственного за сохранность имущества с момента его получения, при страховании предмета лизинга лучше выступить в качестве страхователя (выгодоприобретателя), который при наступлении страхового случая имеет право обратиться в страховую компанию за выплатой страховой суммы. В этом случае лизингополучатель, получив страховую сумму, тем самым компенсирует полностью или частично затраты, связанные с утратой или порчей застрахованного имущества.

Обратите внимание: на основании ст. 956 ГК РФ страхователь вправе заменить выгодоприобретателя, названного в договоре страхования, другим лицом, письменно уведомив об этом страховщика. Поэтому лизингодатель, застраховавший предмет лизинга, также может передать права выгодоприобретателя на получение страхового возмещения лизингополучателю.

Обязательное страхование

Обязательное страхование предусмотрено п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ. Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

В частности, обязательным является страхование гражданской ответственности владельцами транспортных средств. В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ <10> они обязаны за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. На основании ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ владельцем транспортного средства признается его собственник, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо на ином законном основании (в том числе на праве аренды).

<10> Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Налогообложение страхования лизингового имущества

Для целей налогообложения прибыли расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). При этом в п. 1 ст. 263 НК РФ приведен закрытый перечень видов добровольного страхования имущества, в том числе добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. При кассовом методе определения доходов и расходов затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как указано в п. 3 ст. 263 НК РФ, расходы по добровольным видам страхования, перечисленным в ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. А расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) относятся к прочим расходам в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ). В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам для целей налогообложения могут быть отнесены расходы лизингополучателя на добровольное страхование основных средств производственного назначения, полученных в финансовую аренду (лизинг), предусмотренные договором лизинга. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат. На это указал и Минфин России в Письме от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/173.

Обязанность страхования может быть возложена как на лизингодателя - собственника имущества, так и на лизингополучателя (его арендатора), что должно быть отражено в договоре лизинга. Это связано с тем, что экономически оправданными затратами согласно требованиям ст. 252 НК РФ являются прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора.

Пример 3 . Лизингодатель произвел страхование предмета лизинга - транспортного средства в соответствии с условиями договора лизинга. Лизингополучатель компенсирует лизингодателю расходы, связанные со страхованием транспортного средства.

Согласно Закону N 164-ФЗ обязанностью лизингополучателя является уплата лизинговых платежей, в свою очередь отдельно выплачивать лизингодателю компенсацию расходов по страхованию предпринимательских (финансовых) рисков, предмета лизинга лизингополучатель не обязан. Поэтому в данном случае лизингополучатель не сможет учесть для целей налогообложения расходы, связанные с компенсацией расходов лизингодателя, так как обязанность страхования предмета лизинга возложена на лизингодателя (Письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2004 N 26-12/12898).

Страхование при применении организацией УСНО

Добровольное страхование. В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики единого налога, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в этом пункте. Причем п. 1 ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу. Расходы, связанные с добровольным страхованием имущества, в нем не указаны. Следовательно, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают затраты, связанные с добровольным страхованием предмета лизинга.

Данной точки зрения придерживается Минфин в Письме от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45.

Обязательное страхование. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения по единому налогу уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества. При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ.

Следует отметить, что в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы расходы, связанные с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств. В то же время, как указывалось выше, ст. 263 НК РФ позволяет включать в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты на любые виды обязательного страхования в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

По мнению налоговиков, расходы, связанные с обязательным страхованием гражданской ответственности, уменьшают полученные доходы при определении налоговой базы по единому налогу (Письма УМНС по г. Москве от 16.03.2004 N 21-09/17094, от 24.02.2004 N 21-09/11361).

Н.Н.Луговая

Эксперт журнала

"Транспортные услуги: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

Введение

Отдельное рассмотрение вопросов о автотранспортных средств и самоходных машин (под которыми понимаются всевозможная строительная и сельскохозяйственная техника, буровые установки и т. д.) обусловлено тем, что лизинг автотранспорта, в том числе грузового, по различным оценкам, составляет в структуре рынка услуг от 14 до 20 %, а рынок самоходных машин, учитывая и сельскохозяйственную технику, — около 16 %. Но важны не столько объемы рынка, сколько динамика развития рынка, по оценкам рейтингового агентства «Эксперт РА», объем сделок с автотранспортом увеличился практически в 2 раза. Высокая , а также широкий круг потенциальных потребителей услуг делают лизинг автотранспорта одним из наиболее динамично развивающихся сегментов рынка и полигоном для вывода на рынок новых услуг.

Кроме того, лизинг указанного имущества обременен дополнительными обязательствами, связанными с тем, что, во-первых, к этому имуществу предъявляются дополнительные требования по государственной регистрации. Во-вторых, появляется дополнительный налог — транспортный. В-третьих, возникает необходимость , причем не только от ущерба и от , но и страхования гражданской ответственности, включая и обязательное (ОСАГО), и добровольное страхование.

Лизинг автотранспортных средств

Предмет договора

Договор лизинга считается заключенным, напомним, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям, в том числе в отношении предмета лизинга и продавца имущества. Как правило, заключению договора предшествует заявка лизингополучателя на приобретение имущества, в которой указывается необходимое ему транспортное средство.

Сложности, связанные с определением предмета договора, обусловлены тем, что транспортные средства одной и той же марки могут быть оборудованы различным количеством опций. Для этого лизингодателю лучше разработать заявку таким образом, чтобы учесть все возможные варианты комплектации автомобиля, указав в частности: марку/модель, тип кузова, количество дверей, цвет, объем двигателя, трансмиссию, наличие дополнительных опций (гидроусилитель руля, АВ8, кондиционер, климат контроль, музыкальная аппаратура, подушки безопасности и т д.). Следует избегать абстрактных формулировок, таких как «базовая комплектация», поскольку у разных продавцов под этим термином могут пониматься различные модификации автомобилей.

Точность в определении предмета лизинга важна не только для формального соблюдения требований к заключению договора, но и во избежание последующих дополнительных затрат. Например, чтобы не было ситуации, при которой согласована общая сумма лизинговых платежей, а на стадии передачи имущества выясняется необходимость установки дополнительного оборудования, в результате чего либо увеличивается стоимость имущества, либо лизингополучатель требует у лизингодателя бесплатной доукомплектации автомобиля, ссылаясь на то, что установка такого оборудования подразумевалась условиями договора. И даже если это не повлечет значительного удорожания, конфликт на первой стадии реализации договора вряд ли благотворно скажется на его последующем исполнении.

Еще одним важным моментом является то, что в соответствии с законодательством заключение договора лизинга должно предшествовать заключению . Таким образом, даже при наличии предварительных договоренностей с поставщиком он не всегда может дать лизингодателю индивидуальные идентификационные характеристики автомобиля (номер двигателя, шасси, № и т. д.). Отсутствие же такой идентификации может стать основанием для признания договора лизинга незаключенным. Безусловно, эти данные в последующем будут продублированы в акте приемки-передачи, и в суде можно будет ссылаться на то, что лизингополучатель принял именно данный автомобиль. Но формально требование об определении предмета договора не соблюдено, чего лучше постараться избежать. Для этого можно одновременно подписать договор купли-продажи и договор лизинга, вписав в последний необходимые данные, или предусмотреть алгоритм обязательного изменения договора в указанной части после получения имущества.

Что касается различных самоходных машин, то здесь ситуация может быть и сложнее, и проще. С одной стороны, каждая модель, как правило, имеет технический паспорт, в том числе предусматривающий комплектацию машины, и предмет договора определяется на основании такого паспорта. В то же время технический паспорт может быть разработан для нескольких идентичных моделей, функции которых зависят от комплектации. В указанном случае также целесообразно дополнительно прописать комплектацию машины.

В случае, когда у поставщика, выбранного лизингополучателем, отсутствует автомобиль требуемой комплектации, следует получить у лизингополучателя письменное подтверждение готовности приобрести автомобиль в иной комплектации, нежели предусматривалась ранее.

Выбор поставщика

Как правило, лизинговые компании сотрудничают с несколькими дилерами, торгующими разными марками машин и предоставляющими достаточно существенные скидки. В ее получении заинтересованы как лизингодатели, так и лизингополучатели, причем, как правило, лизингодатель предупреждает лизингополучателя о наличии такой скидки. В подобных ситуациях говорить о том, что поставщика выбрал лизингополучатель, было бы не совсем корректно.

В то же время лизингодатель вряд ли согласится на включение в текст договора пункта, по которому выбор имущества осуществлен лизингодателем. Для того чтобы в дальнейшем избежать спорных моментов в отношении вопроса о выборе поставщика, лизингодателю целесообразно направить лизингополучателю список из нескольких дилеров с указанием наличия необходимых автомобилей в выбранной лизингополучателем комплектации и получить от него недвусмысленный ответ.

Передача автомобиля лизингополучателю

Передача автомобиля в лизинг также сопровождается некоторыми особенностями. Дело в том, что между моментом получения автомобиля от продавца и моментом его передачи лизингополучателю необходимо осуществить государственную регистрацию автомобиля, его доукомплектацию необходимым оборудованием, а также страхование автомобиля, в том числе и от гражданской ответственности.

Конечно, лизингополучатель может принять автомобиль непосредственно от продавца, поставить его на регистрационный учет либо на имя лизингодателя по выданной им доверенности, либо сразу на свое имя, доукомплектовать и застраховать автомобиль. Но, как показывает практика, такие сделки заключаются достаточно редко в силу того, что лизинговые компании, как правило, имеют отработанные схемы регистрации транспорта, что существенно сокращает время на регистрацию. Кроме того, лизинговые компании обычно имеют долгосрочные контракты со страховщиками, которые предоставляют им существенные скидки как владельцам большого парка машин. Ниже будет рассмотрен порядок передачи имущества, предусматривающий максимальный объем обязанностей лизингодателя на стадии передачи имущества в лизинг.

Если же лизингополучатель согласился подписать контракт на условиях получения «пустого» автомобиля, то ему следует учитывать налоговые последствия приобретения за собственный счет отделимых и неотделимых улучшений, а также расходов на государственную регистрацию и страхование.

Как правило, передача автомобилей в лизинг происходит в два этапа. Первый этап — первичная приемка автомобиля у дилера. На этом этапе, т. е. до установки дополнительного оборудования, стороны констатируют факт, что выбранный автомобиль по типу кузова, цвету, комплектации и т д. соответствует требованиям лизингополучателя и, что самое главное, находится работоспособном состоянии. По сути, на данном этапе осуществляется первоначальный осмотр автомобиля, результаты которого оформляются актом. В акте фиксируется отказ лизингополучателя от предъявления требований, связанных с внешним видом и работоспособностью автомобиля, его комплектацией (за исключением дополнительного оборудования, которое устанавливается позднее).

С подписанием указанного акта может быть связан и переход рисков случайной гибели, повреждения или уничтожения имущества. При этом необходимо учитывать, что пока автомобиль находится в распоряжении дилера (который, как правило, устанавливает дополнительное оборудование), он и несет ответственность за сохранность имущества. Но после доукомплектации автомобиля лизингодатель обеспечивает постановку автомобиля на учет, прохождение технического осмотра и, соответственно, своими силами осуществляет хранение имущества. В подобной ситуации, тем более с учетом того, что автомобиль страхует лизингодатель, лизингополучателю принимать на себя указанные риски нецелесообразно.

После подписания акта первичного осмотра начинается второй этап: доукомплектация автомобиля, страхование, постановка на учет, проведение технического осмотра. На данном этапе важно решить вопрос об ответственности сторон за нарушение сроков передачи автомобиля. Здесь возможны и вина поставщика, который медленнее, чем предусмотрено договором, осуществляет работы по доукомплектации, или вина лизингодателя, который нарушает сроки постановки автомобиля на учет. В последнем случае лизингополучатель вправе требовать уплаты неустойки и (или) возмещения убытков.

Также необходимо отметить, что компании, специализирующиеся на лизинге автомобилей, часто имеют в распоряжении парк «свободных» автомобилей, что позволяет им в случае нарушения срока предоставить лизингополучателю подменную машину. В зависимости от наличия или отсутствия вины лизингодателя такая услуга может быть платной или бесплатной.

После осуществления вышеперечисленных работ стороны подписывают акт приемки-передачи автомобиля, который, по сути, и является актом передачи имущества в лизинг. Именно с этого момента автомобиль можно признать отвечающим требованиям статьи 611 ГК РФ, в соответствии с которой «арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества». Но необходимо оговориться, что договор лизинга может предусматривать и условие, согласно которому автомобиль передается продавцом в состоянии «как он есть», и такая передача не будет противоречить действующему законодательству Данная ситуация скорее позволяет говорить о том, что лизингополучатель не смог найти лизинговую компанию, которая предоставляет больший объем услуг, либо решил сэкономить на дополнительных услугах.

Регистрация автотранспортных средств

Порядок государственной регистрации автомобилей в органах Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД) предусмотрен Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее — Правила).

Правила утверждены приказом МВД РФ № 59 и регулируют вопросы регистрации автомототранспортных средств с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 кубических сантиметров и максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Основываясь на Правилах, автомобиль, являющийся предметом договора лизинга, можно зарегистрировать :

На имя лизингодателя по месту его нахождения (юридическому адресу), и на этом регистрационные процедуры завершатся, а лизингополучатель будет владеть, и пользоваться (управлять) транспортным средством на основании доверенности;

На имя лизингодателя, но с последующей постановкой на временный регистрационный учет по месту нахождения лизингополучателя. В некоторых регионах органы ГИБДД крайне неохотно идут на такую регистрацию, но в этом случае лизингополучатель имеет все правовые основания требовать ее осуществления;

На имя лизингополучателя по месту его нахождения (без предварительной регистрации на имя лизингодателя).

Последние два варианта, как правило, используются в случаях, когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в различных субъектах Российской Федерации.

Требования по регистрации транспортных средств закреплены в пункте 52 Правил. В соответствии с указанным пунктом регистрация транспортных средств на имя лизингодателя осуществляется в регистрационных подразделениях по месту нахождения лизингодателя в общем порядке.

То есть лизингодатель — собственник транспортного средства обращается в органы ГИБДД со следующим комплектом документов :

1) заявление (по установленной форме) с отметкой военного комиссариата о регистрации транспортного средства;

2)паспорт лица, уполномоченного на осуществление регистрационных процедур;

3)доверенность на право представлять интересы лизингодателя;

4)документы об уплате платежей (государственная пошлина за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий с выдачей регистрационных знаков.

5)регистрационный документ и (или) паспорт транспортного средства, если он выдавался;

6)транспортное средство;

7)справка-счет, выданная торговой организацией или предпринимателем, либо заключенный в установленном порядке договор или иной документ, удостоверяющий право собственности на транспортное средство;

8)страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности собственника транспортного средства или лица, владеющего транспортным средством на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством);

9)регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки «ТРАНЗИТ».

Отдельного внимания заслуживает ситуация, при которой автомобиль приобретается для лизингополучателя, находящегося вне места нахождения лизингодателя. Например, автомобили приобретаются для компании с широкой филиальной сетью, при этом использование автомобиля будет осуществляться филиалами в месте их регистрации. В указанном случае покупка автомобиля в одном городе и его транспортировка не всегда экономически обоснована (хотя продавец и может оказать эту услугу бесплатно). В описанной ситуации лизингополучатель имеет возможность приобрести автомобиль в том городе, в котором он фактически и будет эксплуатироваться, но регистрацию осуществить на свое имя в месте своего нахождения. Правовым основанием для осуществления регистрационных процедур будет являться пункт 35 Правил (подпункт «е»), согласно которому автомобиль может не предоставляться на регистрацию, при наличии обстоятельств, препятствующих представлению транспортных средств. В указанном случае регистрация осуществляется на основании актов технического осмотра, выданных с соблюдением требований подразделениями Госавтоинспекции по месту нахождения транспортных средств. Акт технического осмотра действует в течение 20 дней. Соответственно, за этот период лизингополучатель должен предоставить его в распоряжение лизингодателя.

Временный учет.

Если договором предусмотрена последующая обязанность сторон по временному учету транспортного средства, зарегистрированного на имя лизингодателя, то помимо вышеперечисленных документов в ГИБДД представляются :

Договор лизинга;

В данном перечне отсутствует свидетельство о государственной регистрации транспортного средства, выданное на имя лизингодателя. Кроме того, согласно Правилам, существует возможность обойтись без предоставления оригинала паспорта транспортного средства (ПТС), заменив его копией. При этом Правилами не предусмотрено, должна ли быть такая копия нотариально удостоверена. Но на практике регистрирующие органы, как правило, требуют предоставления оригиналов, а поскольку проще предоставить оригинал, нежели оспаривать решения регистрирующего органа, лизинговые компании идут навстречу лизингополучателю и передают ему оригинал ПТС. Поэтому лизингодателю важно предусмотреть порядок передачи оригиналов ПТС и, что самое главное, их возврат, тем более, когда лизингополучатель находится в другом регионе. Под порядком в данном случае следует понимать вид связи, если ПТС не вручается лично в руки представителю лизингополучателя, а также срок возврата паспорта. При этом, учитывая значение ПТС для лизингодателя, нарушение сроков возврата может повлечь наложение на лизингополучателя штрафных санкций.

Временная регистрация транспортного средства на имя лизингополучателя осуществляется на срок действия договора лизинга; при этом в графе «Собственник» свидетельства о регистрации делается запись «Лизингополучатель», а в графе «Особые отметки» указываются срок временной регистрации, а также ее основания — дата и номер договора лизинга.

В орган ГИБДД, осуществляющий временный учет автомобиля, передаются номерные знаки, выданные лизингодателю при государственной регистрации автомобиля на его имя, а также копии договора лизинга и ПТС. Временная регистрация сопровождается выдачей новых государственных знаков.

Регистрация транспортного средства на имя лизингополучателя, ранее не зарегистрированного на имя лизингодателя. Во избежание дополнительных издержек, связанных с постановкой автомобиля на учет (и последующим снятием с учета) сначала на имя лизингодателя, а потом — лизингополучателя, некоторые компании регистрируют автомобиль сразу на имя последнего. Таким образом ситуация обычно развивается, когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных регионах и автомобиль приобретается в регионе, где пребывает лизингополучатель; это позволяет избежать лишнего перегона незастрахованного и без государственных знаков автомобиля.

В случае, когда транспортное средство регистрируется сразу на имя лизингополучателя, помимо вышеперечисленных документов в ГИБДД представляются документы, подтверждающие право собственности лизингодателя. При этом в свидетельстве о регистрации транспортного средства в графе «Собственник» делается запись «Лизингополучатель», указываются его данные, в графе «Регистрационный знак» — серия и номер государственного знака, выданного при временной регистрации, а в графе «Особые отметки» — запись «Лизинг до» и указываются номер и дата договора лизинга.

В ПТС заполняется раздел о выдаче лизингополучателю свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков, а в графе «Особые отметки» делаются записи :

- «Лизинг до» (и указывается дата окончания временной регистрации транспортного средства);

- «Лизингополучатель» (и указывается наименование лизингополучателя).

Паспорта транспортных средств возвращаются лизингополучателю.

Наличие указанных отметок в ПТС и свидетельстве о регистрации снижает риск недобросовестных действий со стороны лизингополучателя, но немногие лизинговые компании идут на такой вид оформления документов.

Гарантийное и техническое обслуживание автомобиля и ремонт

На все новые автомобили производителем установлена гарантия. Но при этом гарантия распространяется только на те транспортные средства, которые своевременно проходят техническое обслуживание (ТО). В ситуации, когда по истечении срока действия договора лизинга автомобиль переходит в собственность лизингополучателя с сохранением гарантийных обязательств на весь предусмотренный производителем (поставщиком) период, в большей степени заинтересован лизингополучатель. Однако нельзя исключать возможность досрочного расторжения договора, после которого автомобиль возвращается лизингодателю, и несвоевременное прохождение технического обслуживания может существенно повлиять как на цену автомобиля, если лизингодатель примет решение его продать, так и на издержки лизингодателя, если автомобиль останется в его собственности. Актуальность этого вопроса безусловна и в том случае, когда по истечении срока действия договора право собственности на автомобиль сохраняется за лизингодателем.

Вряд ли лизингодатель сможет проконтролировать сроки прохождения ТО всеми лизингополучателями, равно как и непросто будет доказать — по истечении срока действия договора — убытки лизингодателя, вызванные несвоевременным прохождением технического обслуживания. В подобной ситуации наиболее целесообразно установить штрафные санкции за нарушение этих сроков. Размер штрафных санкций может быть определен в объеме базовой стоимости гарантийного обслуживания, установленной дилерами, с учетом уменьшения штрафов по мере прохождения очередных ТО. Например, в случае нарушения прохождения ТО после 15 ООО км. — штраф 3000 долларов, после 30 ООО км — 2000 долларов и т. д. При этом вряд ли у суда возникнут основания уменьшить размер штрафных санкций ввиду их несоизмеримости последствиям нарушенного обязательства в порядке, предусмотренном статьей 333 ГК РФ.

Выходом из ситуации также может стать оказание лизингодателем дополнительной услуги, включающей в себя согласовывание с техцентром сроков проведения технического обслуживания, получение автомобиля от лизингополучателя, передача его на ТО, получение после ТО. Естественно, что в этом случае лизингодатель несет дополнительные издержки, стоимость которых включается в сумму лизинговых платежей.

В качестве варианта также можно рассматривать ситуацию, при которой на лизингодателе лежат обязательства только согласовать сроки проведения ТО, в этом случае на лизингополучателя ложится обязанность уведомить лизингодателя о приближении срока проведения ТО, лизингодатель же через сервисную организацию имеет возможность проконтролировать факт прохождения лизингополучателем ТО.

Ну и отдельный вопрос — возмещение расходов, которые несет лизингодатель при осуществлении ТО.

Наращивая объемы дополнительных услуг, оказываемых в рамках договора лизинга, и включая стоимость технического обслуживания в состав лизинговых платежей, лизингодатели сталкиваются с ситуацией, при которой с уверенностью сказать о том, что цены на ТО, установленные дилером на стадии заключения договора, останутся такими же в течение всего срока лизинга, невозможно. Выходом из этой ситуации может стать либо увеличение размера лизинговых платежей пропорционально стоимости приобретенных услуг, либо включение условия о единовременной компенсации соответствующих расходов.

В качестве еще одной услуги, которую начали предлагать продавцы автомобилей и как следствие — лизингодатели, является ремонт автомобиля по сервисной программе дилера. Эта услуга позволяет включить в сумму лизинговых платежей определенное количество запасных частей и услуг по их замене, что позволяет говорить о все большем соответствии лизинговых сделок критериям операционного лизинга в общемировом понимании этого термина.

Дополнительные услуги

Договор лизинга автотранспортных средств является, пожалуй, наиболее емким с точки зрения дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем. Кроме того, высокая конкуренция на рынке лизинга автотранспорта влечет расширение перечня услуг, оказываемых лизинговыми компаниями. Если к этому прибавить и достаточно агрессивную политику дилеров, выражающуюся в предоставлении дополнительных гарантий, заключении договоров обратного выкупа и т. д., то можно прийти к выводу, что в сегменте лизинга автотранспорта представлен наиболее широкий выбор услуг.

Возвращаясь к дополнительным услугам, можно выделить следующие, помимо перечисленных выше, наиболее распространенные предложения :

Постановка (снятие) транспортных средств на учет в органах ГИБДД и прохождение государственного технического осмотра;

Сезонная замена и хранение шин;

Предоставление подменного автомобиля на период прохождения технического обслуживания;

Прохождение технического обслуживания согласно программам производителей;

Ремонт транспортных средств;

Предоставление бензиновых карт, т. е. фактическая оплата стоимости горюче-смазочных материалов за счет лизинговых платежей;

Стоянка, в том числе долгосрочная, на охраняемой территории лизингодателя.

Безусловно, не все лизинговые компании предоставляют подобные комплексы услуг, но можно определенно говорить о тенденциях увеличения их объема.

Учитывая изложенное, лизингополучателю при сравнении сумм лизинговых платежей целесообразно оценивать не только их стоимость, но и комплекс услуг, которые способна оказать лизинговая компания, а также их стоимость у различных лизингодателей.

Судьба имущества по истечении срока действия договора

Регистрационные процедуры.

В отношении транспортных средств договор лизинга наиболее часто, по сравнению с иными видами имущества, завершается возвратом имущества лизингодателю. Кроме того, лизингополучатели, желая поощрить своих сотрудников, могут предусмотреть обязанность лизингодателя продать автомобиль сотруднику лизингополучателя. В перечисленных случаях, равно как и в случае перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю, существует ряд особенностей, на которые следует обратить внимание. Особенности эти связаны с той же регистрацией транспортного средства в органах ГИБДД и находятся в прямой зависимости от того, на чье имя оно было зарегистрировано.

Как уже отмечалось, транспортное средство может быть зарегистрировано на имя лизингодателя, на имя лизингополучателя, минуя регистрацию на имя лизингодателя, и временно на имя лизингополучателя после регистрации на имя лизингодателя. Во всех случаях, когда договором предусмотрен переход права собственности на транспортное средство, его необходимо снять со всех видов регистрационного учета. Снятию имущества с учета в органах ГИБДД должно предшествовать снятие его с учета в военном комиссариате.

Постановка имущества на учет после перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю также регламентируется Правилами.

Если автомобиль был зарегистрирован только на имя лизингодателя, то сторонам необходимо снять его с этого учета и поставить на учет на имя лизингополучателя.

Если транспортное средство постоянно зарегистрировано на имя лизингодателя и временно — на имя лизингополучателя и в соответствии с условиями договора право собственности на него (по истечении срока действия договора лизинга) переходит к лизингополучателю, снятие автомобиля с учета производится как по месту его временной, так и по месту постоянной регистрации. В указанном случае следует учитывать, что, поскольку при временном учете номерные знаки, выданные при регистрации автомобиля на имя лизингодателя, остаются в органах ГИБДД по месту временного учета, лизингодатель имеет возможность снять автомобиль с постоянного учета только после его снятия с временного учета лизингополучателем.

Независимо от того, на чье имя зарегистрирован автомобиль, сторонам следует учитывать, что между моментом истечения срока лизинга и фактической передачей автомобиля может пройти достаточно большой промежуток времени, особенно в ситуации, когда стороны находятся в разных городах. Указанный фактор так же должен быть учтен при определении срока передачи автомобиля лизингополучателю. Если же снятие автомобиля с учета поставлено в зависимость от действий лизингополучателя, то срок, соответственно, должен также находится в зависимости от указанных действий.

При регистрации автомобиля на имя лизингополучателя (после перехода к нему права собственности на транспортное средство), помимо документов, которые представляются в общем порядке, необходимо представить договор лизинга (или договор купли-продажи, если договором лизинга предусмотрено оформление перехода права собственности договором купли-продажи). Как показывает практика, органы ГИБДД часто требуют для регистрации автомобиля на имя лизингополучателя — нового собственника предоставления им самостоятельного договора купли-продажи автомобиля, т е. договор лизинга, содержащий в себе все элементы договора купли-продажи, не является достаточным для органов ГИБДД документом, позволяющим осуществить регистрационные процедуры. И хотя правовые основания для отказа в регистрации в описанной ситуации отсутствуют, дополнительные и финансовые временные последнего вряд ли позитивно отразятся на дальнейших отношениях с лизинговой компанией, и указанный фактор также необходимо учитывать при подписании договора лизинга, для чего изначально предусмотреть в договоре переход права собственности на автомобиль на основании самостоятельного договора купли-продажи.

Кроме того, для регистрации автомобиля на имя лизингополучателя требуется письменное подтверждение лизингодателя о переходе права собственности на имущество к лизингополучателю. Таким подтверждением, как показывает практика, может быть акт приемки-передачи автомобиля, содержащий пункт о том, что право собственности на имущества переходит к лизингополучателю с момента подписания акта. В то же время лизингодатель может подтвердить факт перехода права собственности отдельным письмом.

Возврат имущества лизингодателю.

Остановимся более подробно на ситуации, при которой имущество по истечении срока действия договора остается в собственности лизингодателя. Одним из наиболее важных критериев, позволяющих лизингодателю получить от сделки запланированный доход, является состояние транспортного средства, в котором оно должно находиться в момент возврата.

Остаточная стоимость автомобиля во многом зависит от его марки и, как правило, при сроке действия договора три года составляет 20-35 % от первоначальной стоимости. Окончательная стоимость определяется соглашением сторон и может быть увеличена как без каких либо видимых оснований, так и при наложении на лизингополучателя дополнительных обязательств. Например, стороны могут исходить из того, что остаточная стоимость автомобиля фиксируется в размере 35 % от его первоначальной цены при условии, что автомобиль будет возвращен лизингодателю в состоянии, в котором он был передан лизингополучателю, с учетом нормального износа, с пробегом, не превышающим определенного количества километров, своевременным прохождением технического обслуживания у сертифицированного дилера и т. д. Если же в ходе эксплуатации автомобилю причинены, какие либо повреждения, то лизингополучатель выплачивает штрафные санкции по алгоритму безусловной франшизы (трещина в стекле — 600 евро, вмятина на крыле — 300 евро и т. д.). Описанный выше алгоритм имеет существенные недостатки, обусловленные невозможностью просчитать все риски, связанные с повреждением транспортного средства и состоянием его с точки зрения износа. Провести же оценку рыночной стоимости у независимого оценщика лизингодатель вряд ли согласится, так как стоимость автомобиля по результатам такой оценки может оказаться значительно выше 35 % остаточной стоимости. Указанные обстоятельства являются причиной того, что в настоящее время наиболее распространен вариант, при котором стороны просто фиксируют некую стоимость, которая включает риски лизингодателя, связанные с повреждением имущества. Соглашаясь на подобный вариант, лизингополучателю целесообразно оговорить отказ лизингодателя от претензий, обусловленных повреждением автомобиля, которые были устранены в течение срока действия договора лизинга.

Возможно, что после появления специализированных изданий (по примеру публикуемых в Западной Европе), в которых на основании систематизированных данных будет определяться стоимость автомобилей большинства марок в зависимости от модификации и года выпуска, порядок формирования лизинговых платежей претерпит изменения.

Что касается вопроса о состоянии автомобиля в момент его возврата, то, напомним, согласно статье 622 ГК РФ, имущество должно быть возвращено в состоянии, в котором было получено в лизинг, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

Требования лизингодателя к возвращаемому имуществу во многом будут обусловлены требованиями, оговоренными выше. Иными словами, если стороны предусмотрели минимальную остаточную стоимость имущества и отказ лизингодателя от требований, связанных с устраненными в течение срока лизинга недостатками, то лизингодатель вряд ли будет предъявлять дополнительные требования. Если же условие об остаточной стоимости сформулировано иначе, он вправе потребовать устранения недостатков, вызванных небезаварийным вождением (устранение вмятин, сколов и т. д.). В любом случае все подобные требования лизингодателя целесообразно прописать в договоре.

Но при этом необходимо учитывать следующие особенности подобных сделок: для того чтобы автомобиль не был реализован в убыток лизингодателю, стороне, амортизирующей имущество, необходимо начислять амортизацию таким образом, чтобы остаточная стоимость на дату прекращения договора лизинга была не ниже цены отчуждения имущества, предусмотренной договором. Рассмотрим ситуацию с точки зрения учета имущества на балансе лизингодателя и для простоты расчетов примем цену реализации как 20 % от стоимости автомобиля. Учитывая, что в эту стоимость включен НДС, а также то, что лизингодатель должен получить хотя бы небольшую прибыль от сделки, за период действия договора имущество должно быть самортизировано максимум на 75 %. Сравнивая указанную ситуацию с той, при которой имущество амортизируется полностью, можно увидеть, что суммы, относимые на расходы лизингодателем при неполной амортизации имущества, окажутся на те же 25 % меньше, нежели при обычной схеме; но это увеличит налог лизингодателя на прибыль и, как следствие, приведет к росту лизинговых платежей.

Лизинг самоходных машин

Прежде всего, необходимо оговориться, что классификация транспортных средств как самоходных машин имеет юридическое значение только в смысле их государственной регистрации. Перечень техники, которая подлежит государственной регистрации в органах Гостехнадзора, приведен в Положении о паспорте самоходной машины и других видов техники, утвержденном Госстандартом РФ и Минсельхозпродом РФ.

Согласно пункту 1.3 Положения, государственной регистрации подлежат тракторы (кроме мотоблоков), самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 кубических сантиметров, а также прицепы и полуприцепы к этим машинам. К другим машинам, в частности, относятся передвижные буровые установки, бульдозеры, землеройные машины, краны (за исключением башенных) и т д. Одним словом, техника, которая способна передвигаться без применения к ней механического воздействия со стороны иных технических средств.

Во многом гражданско-правовое регулирование лизинга самоходных машин тождественно нормам, регулирующим лизинг автотранспорта. В первую очередь назовем условия договора о четком определении предмета лизинга (номера агрегатов и пр.), о комплектации имущества, гарантийном обслуживании, страховании.

В то же время лизинг самоходных машин имеет ряд особенностей.

Поставка техники

Как правило, такая техника изготавливается «под заказ», т. е. лизингополучатель должен понимать, что между согласием лизингодателя на финансирование лизинговой сделки и моментом передачи техники может быть довольно продолжительный период. В первую очередь это касается буровой и строительной техники; но и сельскохозяйственная техника, особенно в сезон, отсутствует на складах поставщиков. Таким образом, планируя закупки, лизингополучателю целесообразно начать переговоры заблаговременно.

Еще одна особенность заключается в том, что производитель техники зачастую приступает к работе только после получения авансового платежа. Следовательно, лизингополучатель должен быть готовым к тому, что лизингодатель потребует внесения аванса, чтобы направить его производителю, или привлечет заемные средства, и проценты за использование будут влиять на размер лизинговых платежей не с начала их уплаты или момента передачи имущества, а со дня получения заемных средств. Учитывая, что рассматриваемая техника, как правило, является дорогостоящей, сумма аванса может быть весьма значительной. С учетом изложенного лизингополучателям целесообразно начинать поиск лизинговой компании с дочерних или партнерских структур производителя, которые могут получить преференции в части обязательств по уплате авансовых платежей.

Нередко из-за больших габаритов техника поставляется в разобранном виде, а для соблюдения требований по гарантийному ремонту необходимо участие в сборке представителей производителя или уполномоченной им сервисной организации. Соответственно, сторонам следует учитывать, что потребуется время на прибытие представителя в место сборки техники. Достаточно часто такими специалистами являются иностранные граждане, которым требуется дополнительное время на получение визы и прибытие в место нахождения техники. В силу чего сторонам целесообразно согласовать соответствующие процедуры, оговорить условия пребывания, проезда к месту выполнения работ Аналогичные условия необходимо предусмотреть и в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена первичная приемка имущества на заводе-производителе.

Регион использования

Заключая договор, лизинговой компании следует учитывать и характеристики имущества, обусловленные погодными условиями региона его эксплуатации. Не секрет, что основными покупателями строительной техники выступают сервисные организации нефте и газоперерабатывающих компаний, чья основная производственная деятельность осуществляется в северных регионах России. С учетом этой особенности необходимо предусмотреть обязательства лизингополучателя не использовать имущество в погодных условиях, на которые не рассчитана техника. Отсюда на первый план выходит проблема контроля за условиями эксплуатации. Пожалуй, единственным решением подобной проблемы может быть установка системы спутникового контроля и слежения, которая позволяет не только обезопасить лизингодателя от рисков, связанных с перемещением имущества, но и контролировать технические параметры работы двигателя.

Что касается сельскохозяйственной техники, то помимо температурных режимов для нее существуют ограничения, связанные со структурой почвы. Для лизингополучателя при выборе техники важно наличие у продавца ремонтной базы и запасов запасных частей. Указанное требование обусловлено двумя факторами: сезонным характером работ и невозможностью самостоятельного ремонта без риска утратить гарантии производителя. Решением указанной проблемы могут стать четкое согласование в контракте (договоре лизинга) сроков выявления и устранения недостатков, а также установление жестких штрафных санкций, поскольку доказать свои убытки лизингополучателю будет крайне сложно.

Государственная регистрация самоходных машин

Порядок государственной регистрации техники определяется названными выше Правилами, а также Положением о паспорте самоходной машины и других видов техники.

В соответствии с этими документами регистрация техники (как и автотранспорта) допускается как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя. Но, в соответствии с пунктом 2.14 Положения «при проведении регистрационных действий в отношении машин, поставляемых по договору лизинга, сведению о собственнике в паспорт заносятся на основании соглашения между лизингодателем (сублизингодателем) и лизингополучателем об учете машины на балансе лизингодателя (сублизингодателя) или лизингополучателя и ее регистрации на имя одной из сторон договора». Таким образом, регистрация техники поставлена в зависимость не только от наличия прав в отношении транспортных средств, но и от того, на чьем балансе она учитывается.

На практике ситуация складывается несколько иначе. В частности, при регистрации техники на имя лизингодателя органы Гостехнадзора обращают внимание только на то, чтобы он был собственником имущества. Если же оно регистрируется на имя лизингополучателя, балансодержатель имеет значение.

Учитывая приведенную правовую неопределенность, техника, как правило, регистрируется на имя лизингодателя и в последующем ставится на временный учет на имя лизингополучателя. Существенным фактором, упрощающим такую регистрацию, тем более, когда лизингодатель находится в одном регионе, а эксплуатация техники и лизингополучатель — в другом, является то, что органы Гостехнадзора не требуют фактического наличия техники в месте его государственной регистрации. При этом если техника уже была в употреблении, к документам, представляемым в органы Гостехнадзора, прилагается акт ее осмотра, выданный органом Гостехнадзора региона, где фактически находится техника; если же техника новая, то акт не требуется.

При временной регистрации техники на имя лизингополучателя в паспорте самоходной машины (ПСМ) делается отметка о том, что имущество получено в лизинг, указываются реквизиты договора и срок временного учета, соответствующий сроку действия договора лизинга.

В случае же регистрации имущества на имя лизингополучателя в графе «Собственник» указывается лизингополучатель. И хотя в этом случае в ПСМ также должна делаться отметка о том, что имущество находится в лизинге, для многих лизингодателей это условие является дополнительным стимулом для того, чтобы зарегистрировать технику на свое имя.

Договором лизинга может быть также предусмотрено, что обязанность по регистрации возлагается на лизингополучателя, в том числе по регистрации имущества на имя лизингодателя. В последнем случае лизингополучателю следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2.2 Правил, регистрация имущества осуществляется по юридическому адресу лизингодателя. Следовательно, если лизингодатель и лизингополучатель находятся в различных регионах, у последнего возникнут дополнительные материальные и временные затраты. Как и в случае с автотранспортом, регистрация техники в органах Гостехнадзора производится после ее учета в военных комиссариатах.

Снятие техники с учета осуществляется по заявлению лизингодателя. При этом (независимо от того, на чье имя была проведена регистрация) регистрация имущества на имя лизингополучателя в связи с переходом к нему права собственности возможна только после снятия имущества со всех видов регистрационного учета.

Несколько шире и перечень документов, представляемых лизингополучателем. Согласно пункту 2.8.6.3 Правил, помимо договора, который является основанием для перехода к лизингополучателю права собственности, необходимо представить акт приемки-передачи основных средств по форме ОС1, а также платежное поручение об оплате имущества. В ситуации, когда договором лизинга не предусматривается уплата выкупной стоимости имущества, у лизингополучателя может такого документа не оказаться. Кроме того. Правила требуют предоставления документов, подтверждающих право лизингодателя на отчуждение имущества. Напомним, что действующее корпоративное законодательство предусматривает соответствующую обязанность продавца только при совершении крупных сделок или сделок, в которых имеется заинтересованность. Очевидно, указанные вопросы должны быть решены на стадии заключения лизинговой сделки.

Транспортный налог

Факт регистрационного учета автотранспортных средств и самоходных машин значим еще и с точки зрения обязательств по уплате транспортного налога. В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. При этом указанная статья не уточняет, служит ли временная регистрация имущества основанием для возникновения обязательств по уплате налога. Анализ писем Минфина РФ и налоговых органов позволяет сделать вывод, что однозначной ситуация является только в случае, когда имущество зарегистрировано на имя лизингодателя и больше в отношении имущества никаких регистрационных действий не осуществляется. В указанном случае налог уплачивается лизингодателем в бюджет по месту своей государственной регистрации.

Если же имущество зарегистрировано на имя лизингополучателя, минуя регистрацию на имя лизингодателя, многое зависит от того, как оформлены ПТС или ПСМ. Напомним, что в случае регистрации автотранспортных средств на имя лизингополучателя в графе ПТС «Собственник» делается отметка «Лизингополучатель» (аналогичным образом заполняется и ПСМ). Но Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в письме № 03060404/1 разъяснил: когда в графе «Собственник» указан лизингополучатель, а в графе «Владелец» — лизингодатель, имущество считается зарегистрированным на имя лизингодателя, который и является плательщиком налога. Позднее, в письме № 03060404/52 Минфин указал, что организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. На мой взгляд, последний ответ в большей степени соответствует законодательству, и он достаточно конкретен для того, чтобы им руководствоваться.

Немногим проще и ситуация, при которой имущество регистрируется на имя лизингодателя, а потом ставится на временный учет на имя лизингополучателя. Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ № 03060404/1, с целью избежания двойного налогообложения транспортный налог должен уплачиваться лизингодателем, когда имущество зарегистрировано на его имя и временно — на имя лизингополучателя.

В описанной ситуации возникает еще один не менее спорный вопрос: в бюджет, какого региона должен перечисляться транспортный налог? В соответствии со статьей 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В соответствии с пунктом 5 местом нахождения имущества для транспортных средств (за исключением морских, речных, воздушных судов) признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового — место нахождения (жительства) собственника имущества.

Руководствуясь указанной нормой, можно сделать вывод о том, что налог должен уплачиваться в бюджет субъекта Российской Федерации, в котором зарегистрирован лизингодатель.

При решении вопроса о транспортном налоге сторонам также необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 83 ЦК РФ налогоплательщик должен встать на по месту нахождения транспортных средств. В соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ постановка налогоплательщика на учет осуществляется на основании сведений, предоставляемых регистрирующим органом, т. е. ГИБДД или Гостехнадзором.

Отдельные вопросы налогообложения транспортных средств

Рассмотрим еще несколько вопросов, связанных с налогообложением лизинговых сделок, предметом которых являются транспортные средства и самоходные машины. Как показывает практика, одним из оснований возмещения НДС как лизингодателям по цене приобретения, так и лизингополучателям по лизинговым платежам является отсутствие государственной регистрации имущества, соответственно, до момента такой регистрации. При этом налоговые органы обычно выдвигают два аргумента. Первый: до момента государственной регистрации транспортного средства налогоплательщик не вправе его эксплуатировать, а, следовательно, не соблюдается условие об использовании имущества для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС. Второй аргумент: в соответствии со статьей 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, случается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом. Основываясь на приведенной норме, налоговые органы приходят к выводу о том, что до момента государственной регистрации имущества договор является незаключенным, а соответственно, отсутствуют и основания для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных продавцам предмета лизинга. Аналогичные выводы делаются и в отношении права лизингополучателя на возмещение НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей.

В качестве контраргумента изложенной позиции налоговых органов можно привести постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа № А36182/204. В указанном постановлении суд сразу ответил на ряд вопросов, в первую очередь, указав, что «налоговое законодательство не связывает применение налоговых вычетов с моментом регистрации транспортных средств в органах ГИБДД или Гостехнадзора, а также с наличием технических паспортов... отсутствие такой регистрации не исключает возможности его использования в деятельности, облагаемой налогом надобавленную стоимость». Что касается условия государственной регистрации договора для вступления его в силу, то в данном случае происходит очевидная подмена понятий, поскольку и согласно приказу МВД о регистрации автотранспортных средств, и в соответствии с правилами государственной регистрации самоходных машин регистрируются автотранспортные средства и самоходные машины, но не договоры, на основании которых осуществляется передача прав. Следовательно, отсутствие государственной регистрации транспортного средства не может служить основанием для признания договора незаключенным и, как следствие, для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Еще одним аргументом в пользу того, что право на возмещение НДС не связано с государственной регистрацией, является письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ № 030411/56, в котором Минфин, отвечая на вопрос, содержащий несколько вариантов определения момента принятия к вычету сумм НДС лизингодателем, в том числе и вариант — с момента регистрации, указал, что право на возмещение НДС возникает до момента государственной регистрации имущества. Назад | |

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-244494/15-109-1241
г. Москва
07 апреля 2016 года
Резолютивная часть объявлена 11.03.2016

Полный текст решения изготовлен 07.04.2016

Арбитражный суд в составе: судьи А.А.Гречишкина,

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.А. Ткачевой

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «ПЕРЛИТ»

к АО ВТБ Лизинг

о взыскании разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей по договору лизинга от 29.08.2013г. № АЛ 2283/01-13 КРД в размере 153 012 руб. 91 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами размере 24 401 руб. 14 коп.

при участии:

от истца – Яковлева И.В. по доверенности от 01.12.2015 г.

от ответчика - Шмидт Я.Ю. по доверенности от 21.01.2016 г.

УСТАНОВИЛ:

1. ООО «ПЕРЛИТ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к АО ВТБ Лизинг о взыскании разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей по договору лизинга от 29.08.2013г. № АЛ 2283/01-13 КРД в размере 153 012 руб. 91 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами размере 24 401 руб. 14 коп.

Истец поддержал исковые требования в полном объеме про основаниям изложенным иске.

Ответчик предъявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, изучив доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает требования истца подлежащими удовлетворению в связи с нижеследующим.

2. Как следует из материалов дела, 29.08.2013г. между АО ВТБ Лизинг (лизингодатель) и ООО «ПЕРЛИТ» (лизингополучатель) заключен договор лизинга № АЛ 2283/01-13 КРД (далее договор лизинга), сроком на 34 месяца.

По условиям которого лизингодатель обязался приобрести в собственность на условиях предусмотренных договором купли-продажи автомобиль AUDI А4, легковой, год выпуска 2013 год, страна происхождения Германия, номер кузова WAUZZZ8K0DA209260, у выбранного лизингополучателем продавца и предоставить лизингополучателю этот автомобиль за плату в качестве предмета лизинга на условиях договора во временное владение и пользование, а лизингополучатель обязался принять автомобиль в лизинг и в форме лизинговых платежей возместить лизингодателю расходы, понесенные лизингодателем вследствие приобретения автомобиля и оплатить вознаграждение лизингодателя.

Согласно п. 5 договора, авансовый платеж лизингополучателя составил 637259 руб. 70 коп., сумма лизинговых платежей составила 838089 руб. 80 коп. со сроком оплаты установленным графиком платежей с 28.06.2013 года по 28.03.2016 года и выкупная стоимость автомобиля составила 39015 руб. 90 коп. Всего сумма лизинговых платежей, увеличенных на выкупную стоимость автомобиля, составила 1514365 руб. 40коп.

23.05.2015 года в результате дорожно-транспортного происшествия автомобиль AUDI А4 получил значительные повреждения. Уведомлением от 10.08.2015 года ООО «СК «Согласие» уведомило, что стоимость восстановительного ремонта застрахованного ТС превышает 70% от его страховой стоимости и является «конструктивной гибелью автомобиля».

Пунктом 7.1 договора лизинга предусмотрено, что страхователем предмета лизинга является лизингодатель.

Согласно страховому полису №100139493/13-ТЮ от 30.05.2013, выгодоприобретателем на условиях «конструктивной гибели ТС» является лизингодатель.

В соответствии с п. 1.1. договора договор лизинга является договором присоединения в соответствии со статьей и заключен в соответствии с Правилами лизинга автотранспортных средств, утвержденными ОАО ВТБ Лизинг 20.11.2012 года (далее-«Правила лизинга автотранспортных»). Все условия, прямо не предусмотренные в договоре, определяются в Правилах лизинга автотранспортных средств.

На основании пункта 12.8.2 Правил лизинга автотранспортных средств от 20.11.2012 г. № 320-П, являющихся неотъемлемой частью договора, при уничтожении предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга, если полученное от страховщика страховое возмещение превышает сумму невыплаченных лизинговых платежей, лизингодатель выплачивает лизингополучателю разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей за вычетом налоговых платежей, подлежащих уплате лизингодателем с выплачиваемой лизингополучателю разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей.

Лизингополучателем в адрес лизингодателя 20.11.2015 года направлена претензия, в которой лизингополучатель просил лизингодателя исполнить обязательства по перечислению разницы между полученной лизингодателем суммой страхового возмещения и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей, увеличенных на выкупную стоимость в сумме 760792,31 рублей, на счет указанный в претензии.

Лизингодатель письмом № АЛ/30585 от 21.11.2015 года, уведомил лизингополучателя о том, что сумма денежных средств, подлежащая перечислению лизингодателем лизингополучателю в соответствии с пунктом 12.8.2. Правил лизинга составляет 612051 руб. 66 коп. согласно расчету: (997005,81 руб. (сумма страхового возмещения) - 231941,24 руб. (сумма невыплаченных платежей)) -.53012,91 руб. (налог на прибыль (20%).

Платежным поручением № 9263 от 01.12.2015 года лизингодатель перечислил на расчетный счет лизингополучателя 612051,66 руб.

Лизингополучатель с выплаченной суммой разницы между полученной лизингодателем суммой страхового возмещения и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей, увеличенных на выкупную стоимость в размере 612051,66 руб., не согласен. Считает, что лизингодатель неправомерно исчислил и удержал из суммы полученного страхового возмещения налог на прибыль в размере 153 012,91 руб.

3. Истец указал следующее.

Данное обстоятельство подтверждено, Бухгалтерской справкой №9121 от 20.11.2015, в соответствии с которой Расходы связанный с конструктивной гибелью предмета лизинга в размере 661 351,06 руб. являются не принимаемыми в целях налогообложения расходами.

В правовых системах есть письма с разъяснениями законодательства Российской Федерации предоставленные Минфин, но согласно письма Минфин РФ от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 такие письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

Письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.

АО ВТБ Лизинг является добросовестным налогоплательщиком и при определении налоговых рисков придерживается следующих принципов: соблюдение осторожности суждений о требованиях налогового законодательства; взвешенный подход к налоговым рискам, которые могут возникнуть при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве; достаточная степень профессионального консерватизма в отношении налогообложения операций и сделок при неоднозначном толковании действующего законодательства.

В связи с чем, ответчик считает, что доводы истца наличия у ответчика права на учет расходов в виде сумм страхового возмещения, перечисляемые лизингополучателю не соответствуют действующему законодательству.

Ответчик считает произведенный истцом расчет процентов за пользование чужими денежными средствами неверным, поскольку страховое возмещение в указанном размере по договору страхования поступило на расчетный счет ответчика 27.10.2015. Ответчик в силу ст. , ст. осуществил удержание, причитающихся к возврату истцу денежных средств, до исполнения истцом обязательств по договорам лизинга № АЛ 2283/02-13 КРД от 11.11.2014, № АЛ 2283/03-13 КРД от 09.12.2014, о чем известил истца письмом №АЛ/30585 от 20.11.2015, а также обязался произвести выплату денежных средств, подлежащих уплате ответчиком истцу, в течение 10 рабочих дней с даты погашения задолженности в полном объеме, а также при условии отсутствия иных задолженностей истца перед ответчиком.

В ответ на указанное выше письмо истец погасил задолженность, о чем известил ответчика письмом № 1/11 от 25.11.2015, после чего ответчик в разумные сроки, а именно в течении 5 рабочих дней произвел перечисление в пользу истца денежных средств, подлежащих уплате в соответствии с 12.8.2. Правил лизинга.

5. Суд пришел к следующим выводам.

Ответчик полагает, что в расходы АО ВТБ Лизинг, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются расходы в виде сумм страхового возмещения перечисляемые лизингополучателю, так как они не направлены на получение дохода и не соответствуют критериям п. 1 ст. .

Письмо Министерства финансов Российской Федерации, по мнению ответчика, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст.21 НК РФ, налогоплательщики имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вышеизложенные нормы НК РФ и разъяснения в письмах Министерства финансов РФ, свидетельствуют о необоснованности выводов ответчика о том, что в расходы АО ВТБ Лизинг, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются расходы в виде сумм страхового возмещения перечисляемые лизингополучателю.

Аналогичная, правовая позиция о неправомерности удержания налога на прибыль лизингодателем также изложена в решении Арбитражного суда Смоленской области от 23.09.2015г. по делу №А62-2542/2015.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. , - АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ОАО ВТБ Лизинг в пользу ООО «ПЕРЛИТ» основной долг в сумме 153 012 руб. 91 коп., проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 24 401 руб. 14 коп., расходы по оплате госпошлины в сумме 6 322 руб. 42 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

СУДЬЯ: А.А. Гречишкин